14.3. Учет расчетов с учредителями

учредителями». Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется открывать субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»^[40];

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями (участ­никами) организации по вкладам в ее уставный (складочный) ка­питал.

При создании организации на дату ее государственной регист­рации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, делается запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — отражена величина лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- уставного (складочного) ка- дам в уставный (складочный) капи- питала на дату государствен- тал» ной регистрации организа-

Кредит 80 «Уставный капитал» ции.

Вклады учредителей (участников) в уставный (складочный) ка­питал могут быть произведены как в денежной форме, так и в виде материальных и иных ценностей, имеющих денежную оценку.

При погашении задолженности учредителей (участников) в ви­де денежных средств в учете производится следующая запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Если учредители вносят вклады в уставный капитал имущест­вом, то взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляется записями:

Дебет 07 «Оборудование к ус­тановке»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебет 41 «Товары», 43 «Гото­вая продукция»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

При имущественном вкладе в уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью для оценки вклада требуется привлечение независимого оценщика.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акцио­нерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номиналь­ной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал»^[41]:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — отражена разница лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- между продажной и номи- дам в уставный (складочный) капи- нальной стоимостью акций тал» (эмиссионный доход)

Кредит 83 «Добавочный капи­тал»

Разница между номинальной и фактической стоимостью взноса может возникнуть в результате изменения курса иностранной валю­ты, подлежащей внесению в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разни­ца, связанная с формированием уставного (складочного) капитала ор­ганизации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Под кур­совой разницей здесь понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (скла­дочный) капитал организации, оцененному в учредительных доку­ментах в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату поступ­ления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредитель­ных документах. В учете выполняются следующие записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — отражена положи- лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- тельная курсовая разница, дам в уставный (складочный) капи- связанная с формированием тал» уставного капитала

Кредит 83 «Добавочный капи­тал»

Дебет 83 «Добавочный капи- — отражена отрицатель- тал» ная курсовая разница, свя-

Кредит 75 «Расчеты с учреди- занная с формированием ус- телями», субсчет 1 «Расчеты по тавного капитала вкладам в уставный (складочный) капитал»

Аналитический учет к счету 75, субсчету 1 организуется по ка­ждому учредителю (участнику).

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 75-2 "Расчеты по вы­плате доходов".

Начисление доходов от участия в организации отражается за­писью:

Дебет 84 «Нераспределенная — начислены доходы прибыль (непокрытый убыток)» (дивиденды) учредителям

Кредит 75 «Расчеты с учредите- (участникам) организации лями», субсчет 2 «Расчеты по выпла­те доходов»

При этом начисление и выплата доходов работникам организа­ции, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 84 «Нераспределенная — начислены доходы прибыль (непокрытый убыток)» (дивиденды) учредителям

Кредит 70 «Расчеты с персона- (участникам) — работникам лом по оплате труда» организации

Удержание налога на доходы от участия в организациях, произ­водимое источником выплаты, отражается следующей записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — начислен налог на лями», субсчет 2 «Расчеты по вы- доходы (дивиденды) плате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При уплате налога делается запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам — перечислены денежные и сборам» средства.

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Выплата начисленных сумм доходов де­нежными средствами отражается записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — выплачены доходы лями», субсчет 2 «Расчеты по вы- (дивиденды) учредителям плате доходов», 70 «Расчеты с пер- (участникам) организации соналом по оплате труда» денежными средствами.

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

При выплате доходов от участия в организации продукцией (ра­ботами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по продаже соответст­вующих ценностей.

Исполнение обязательств перед участниками организации пу­тем передачи имущества обусловливает формирование доходов от обычных видов деятельности или операционных доходов и отража­ется записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — погашена задолжен- лями», субсчет 2 «Расчеты по вы- ность перед участниками пу- плате доходов», 70 «Расчеты с пер- тем выплаты доходов имуще- соналом по оплате труда» ством.

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Одновременно списывается балансовая стоимость переданного имущества (остаточная стоимость для амортизируемого имущества): Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 — списана балансовая «Себестоимость продаж»; 91 «Про- (остаточная) стоимость чие доходы и расходы», субсчет 2 имущества. «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Го­товая продукция» и др.

Операции по передаче имущества участникам в счет выплаты доходов подлежат обложению НДС:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 — списана балансовая «Налог на добавленную стоимость»; (остаточная) стоимость иму- 91 «Прочие доходы и расходы», суб- щества. счет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Финансовый результат от передачи имущества участникам формируется на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расхо­ды» и оформляется записями:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 — отражена прибыль от «Прибыль/убыток от продаж»; 91 передачи имущества участ- «Прочие доходы и расходы», субсчет никам 9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов»

В акционерных обществах широко распространена практика выплаты дивидендов путем выдачи акционерам дополнительно вы­пущенных акций. Это возможно только в случае, если на общем со­брании акционеров принято решение об увеличении уставного капи­тала с соблюдением всех требований законодательства. Выплата ди­видендов акциями новой эмиссии сопровождается записью:

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями», суб­счету 2 «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» организуется по каждому участнику и их ста­тусу (физические, юридические лица, резиденты, нерезиденты).