14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные), -
стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки (отклонение от рыночной цены в сторону повышения или понижения не может быть более 20%), без учета налога, НДС;
стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен продаж, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета налога, НДС.
В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации и при натуральной оплате труда подакцизными товарами.Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой.
В расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (в процентах) налоговых ставок сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (твердые (специфические) и адвалорные (в процентах)), исчисляется как сумма налога, полученная от сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой (специфической) ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) ставке процентная доля стоимости таких товаров, Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат:
1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);
2) суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока или отказа от них);
3) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), которое является подакцизным товаром, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение, при его приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и в дальнейшем для производства алкогольной продукции.
Вычетам подлежат уплаченные суммы акциза в случае возврата
покупателем подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов) или отказа от них.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами,
используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным
материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов, уплаченные поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»
К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.; суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, - Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по реализованным товарам, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», и дебету счета 90 «Продажи».
При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».
По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч 90 «Продажи»
К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».
Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, необлагаемых акцизами, отражается по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»; суммы акцизов, перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Еще по теме 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам:
- 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- 4.1. Учет расчетов с бюджетом
- 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками
- 4.7. Учет расчетов с подотчетными лицами
- 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
- 14.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
- 14.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- Пример информации, включаемой в отчет аудитора по проверке расчетов с бюджетом
- Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
- Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
- Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- 7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению