14.2. Формирование и учет уставного капитала

Для организаций различных организационно-правовых форм понятие «уставный капитал» означает:

• для обществ с ограниченной ответственностью и акционер­ных обществ — «уставный капитал»;

• для товариществ — «складочный капитал»;

• для производственных кооперативов — «паевой» либо «не­делимый фонд»;

• для унитарных предприятий — «уставный фонд».

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей го­сударственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию «уставный капитал».

С правовой точки зрения уставный капитал — это стоимостная оценка имущества организации, в пределах которой организация отвечает перед учредителями и кредиторами.

С экономической точки зрения уставный капитал — это мини­мальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла. Иначе, это начальный капитал, необходимый для осуществления финансовой и хозяйственной деятельности в целях получения прибы­ли. Уставный капитал должен быть больше или равен потребности в основных средствах и нормируемых оборотных средствах.

При создании открытого акционерного общества размер уставно­го капитала должен быть не менее тысячекратной суммы минимально­го размера оплаты труда, установленного федеральным законом на да­ту регистрации общества, для закрытого акционерного общества и об­щества с ограниченной ответственностью — не менее стократной сум­мы. При своем учреждении акционерное общество выпускает акции как для их размещения среди учредителей и работников организации, так и для дальнейшей перепродажи по более высокой цене. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Покупатель должен оплатить приобретенные акции в течение срока, определенного в уставе общества, а при дополнительной эмиссии — в течение срока, определенного в соответствии с реше­нием об их размещении, но не позднее одного года с момента при­обретения акций. К моменту регистрации организации оплата акций не требуется. Приобретение акций оформляется договором, в кото­ром определены форма и порядок оплаты с указанием срока оплаты. При этом установлено, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении акционерного общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. Договор подписывает­ся обеими сторонами — покупателем и продавцом.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (скла­дочный) капитал отражаются в бухгалтерском учете раздельно.

Для учета зарегистрированного уставного капитала, его изме­нений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена следующая система счетов:

80 «Уставный капитал»;

75 «Расчеты с учредителями»;

81 «Собственные акции (доли)».

Учет уставного капитала организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 — пассивный, сальдо всегда кредитовое. По кре­диту счета отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей) по номинальной стоимости учредителей (участни­ков) организации. Кредитовый остаток этого счета показывает сум­му зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту от­ражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Любые изменения на счете 80 возможны только на основе из­менения учредительных документов.

В соответствии с ПБУ 3/2006 и ГК РФ, ст. 51, дата формирова­ния уставного (складочного) капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него — это дата приобретения статуса юридического лица. Юридическое лицо счи­тается созданным с момента его государственной регистрации.

Операция по образованию уставного капитала на момент госу­дарственной регистрации организации отражается записью:

Дебет 75 «Расчеты с учреди- — отражена сумма зареги- телями» стрированного уставного капи-

Кредит 80 «Уставный капи- тала организации.

тал»

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала.

Рассмотрим случаи, при которых уставный капитал организа­ции может увеличиваться:

1. Привлечение дополнительных средств от участников (учре­дителей) или дополнительный прием участников (учредителей), а также дополнительная эмиссия акций или увеличение их номинала:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — привлечение дополни- лями» тельных средств участников

Кредит 80 «Уставный капи- (учредителей); тал» средства при дополнительном

приеме участников; средства от дополнительной эмиссии акций;

дополнительные средства от увеличения номинала акций (по решению общего собра­ния).

2. Направление на его увеличение чистой прибыли, добавочно­го капитала, а также конвертация облигаций в акции общества.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение о его из­менениях должно сопровождаться указанием о порядке их распре­деления между участниками.

В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменением его вели-

чины, обязательно должны отражаться 75 «Расчеты с учредителями», субсчета тавный (складочный) капитал»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Дебет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Кредит 80 «Уставный капитал» Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Дебет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Кредит 80 «Уставный капитал» на дебете или кредите счета 1 «Расчеты по вкладам в ус­— направление на уве­личение уставного капитала чистой прибыли

— направление на уве­личение уставного капитала средств добавочного капи­тала

Дебет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 2 «Расчеты по вы­плате доходов» (70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»)

Кредит 80 «Уставный капитал»

Если уставный капитал увеличивается за счет имущества обще­ства (добавочного капитала, чистой прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

ЧА >УК + РК, где ЧА — стоимость чистых активов общества;

УК — уставный капитал;

РК — резервный капитал.

При осуществлении конвертации выпущенных облигаций в ак­ции организации учет ведется аналогично учету выпуска дополни­тельной эмиссии акций. При этом следует иметь в виду, что под об­лигациями, конвертируемыми в акции, понимаются облигации оп­ределенных серий, конвертируемые в дополнительные акции других серий. В учете следует выполнить следующие записи:

Дебет 66 «Расчеты по кратко- — отражено погашение срочным кредитам и займам» облигаций, конвертируемых в

Кредит 75 «Расчеты с учреди- акции организации телями»

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — отражено увеличение лями» уставного капитала.

Кредит 80 «Уставный капитал»

3. Получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотации от государственных и муниципальных ор­ганов:

Дебет 51 «Расчетные счета» — получение дотаций от Кредит 75 «Расчеты с учреди- государственных и муници- телями», субсчет 1 «Расчеты по пальных органов. вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Уменьшение уставного капитала может быть проведено как по решению учредителей (участников), так и в соответствии с законо­дательством РФ.

Рассмотрим случаи, при которых уставный капитал организа­ции может уменьшаться:

1. Выход участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннули­рованием:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебет 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 50 «Касса» Дебет 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 81 «Собственные ак­ции (доли)»

2.

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— доведение размера уставного капитала до ве­личины стоимости чистых активов, снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций

— отражение разницы между размером уставного капитала и величиной чис­тых активов

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Дебет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капи­тал»

Кредит 51 «Расчетные счета»

В акционерном обществе счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у ак­ционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Счет 81 — активный, контрарный. По дебету счета отражается при­нятие к учету собственных возвращенных акций, выкупленных у своих акционеров (участников), по фактическим расходам; по кре­диту — отражается продажа собственных акций, выкупленных у акционеров на вторичном фондовом рынке, или их аннулирование (по номинальной стоимости).

Акции, размещенные среди акционеров и составляющие устав­ный капитал акционерного общества, могут поступить в распоряже­ние эмитента в следующих случаях: покупатель не оплатил акции в установленный срок; эмитент приобрел акции для их погашения или

последующей перепродажи: акции выкупаются по требованию ак­ционеров.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

Возврат неоплаченных акций от акционеров в учете акционер­ного общества отражается записью:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции»

Кредит 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Если в течение установленного срока покупатель оплатил ак­ции только частично, они также поступают в распоряжение эмитен­та. Денежные средства, имущество, внесенное в оплату акций, ак­ционеру не возвращаются и отражаются у акционерного общества в составе прочих доходов как невозвращенный долг учредителю:

Дебет 75 «Расчеты с учредите- — учтен в составе про- лями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- чих доходов невозвращенный дам в уставный (складочный) ка- долг акционерам. питал»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие дохо­ды»

При выкупе акционерным или иными обществами у акционера принадлежащих ему акций в учете на сумму фактических затрат де­лается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кре­диту счетов учета денежных средств. Акции на счете 81 учитывают­ся в течение года, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала.

Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей фактические затраты на выкуп, то разница между продажной стоимостью и затратами на выкуп ак­ций относится на прочие доходы. В учете делают следующие за­писи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета» и др.

Кредит 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров» одновременно:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Возмещение убытков по операциям с акциями, продажная цена которых ниже фактических затрат на выкуп, отражается записями:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет- — продажа акций по ные счета», 52 «Валютные счета» цене ниже фактических за-

Кредит 81 «Собственные акции трат на выкуп (доли)», субсчет «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров» одновременно: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расхо­ды»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров»

Выпущенные акции могут быть аннулированы. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций прово­дится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» после вы­полнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возни­кающая при этом на счете 81 разница между фактическими затрата­ми на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 80 «Уставный капитал» — аннулированы выкуп-

Кредит 81 «Собственные ак­ции (доли)», субсчет «Собствен­ные акции, выкупленные у акцио­неров»

Дебет 81 «Собственные акции (доли)», субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционе­ров»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 81 «Собственные ак­ции (доли)», субсчет «Собствен­ные акции, выкупленные у акцио­неров»

ленные акции по их номиналь­ной стоимости

— списана разница при превышении номинальной стоимости над фактическими затратами на выкуп

— списана разница при превышении фактических за­трат на выкуп над номиналь­ной стоимостью.

Операции при размещении выкупленных собственных акций среди работников организации отражаются записями:

Дебет 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям»

Кредит 81 «Собственные ак­ции (доли)», субсчет «Собственные акции»

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям»

— отражена задолжен­ность работников организа­ции за продаваемые собствен­ные акции, ранее выкуплен­ные у акционеров

— оплата акций работни­ками организации наличными денежными средствами; удержано из средств на опла­ту труда на оплату акций.