13.2. Учет уставного капитала

В зависимости от организационно-правовой формы организации ус­тавный капитал конкретизируется в следующих понятиях:

• «уставный капитал хозяйственных обществ» (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответст венностью);

• «складочный капитал хозяйственных товариществ»;

• «уставный фонд государственных или муниципальных уни тарных предприятий»;

• «паевой фонд производственных или потребительских ко оперативов».

Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении.

В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть внесены де­нежные средства или иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежные оценки. Денежная оценка вклада проводится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законода­тельством, подлежит независимой экспертной оценке.

Денежный вклад иностранного учредителя зачисляется в рублевом экви­валенте по курсу на дату подписания учредительных документов. Курсовая разница, возникающая из-за несовпадения этой даты и даты фактического внесения вклада, подлежит отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».

ГК РФ установлено, что сумма чистых активов не может быть меньше размера уставного капитала. В противном случае его необходимо умень­шить до суммы чистых активов.

Для обобщения информации о движении уставного капитала организа­ции предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по

счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных докумен­тах.

Записи по счету 80 осуществляются только после внесения изменений в устав организации в установленном законодательством порядке.

Размеры и порядок формирования уставного капитала регла­ментируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций разных организационно-правовых форм.

Учет уставного капитала в акционерных обществах

Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости его акций. В течение трех месяцев с момента регистрации акционерного общества должно быть оплачено не менее 50% акций, распределенных при его учреждении.

Для акционерных обществ в соответствии с действующим за­конодательством установлен минимальный размер уставного капитала:

• для открытых акционерных обществ —1000 МРОТ;

• для закрытых акционерных обществ —100 МРОТ.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются среди за­ранее определенных физических и юридических лиц, в открытых акционер­ных обществах — путем продажи на фондовом рынке, причем если цена продажи (рыночная) выше номинальной, то разницу относят на счет 83 «До­бавочный капитал».

Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привиле­гированные. Для получения информации о видах акций к счету 80 «Уставный капитал» необходимо открыть субсчета «Обыкновенные акции», «Привиле­гированные акции» и т.д.

Владельцы обькновенных акций получают дивиденды по ним в зависимо­сти от результатов хозяйственной деятельности (суммы полученной чистой прибыли). Общее собрание акционеров решает, какую долю этой прибыли направить на выплату дивидендов.

Привилегированные акции дают право на гарантированный доход незави­симо от результатов работы организации. Дивиденды по ним выплачиваются не ниже установленного размера (обычно в процентах к их номинальной стоимости). Однако владельцы этих акций не имеют права голосовать на общем собрании акционеров, т.е. не имеют права на участие в управлении.

Для получения информации о стадиях формирования уставного капита­ла в акционерных обществах к счету 80 целесообразно открыть, в частности, субсчета «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе акционер­ного общества), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (в размере средств, вне­сенных учредителями), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров).

На каждой стадии формирования уставного капитала (государственная регистрация акционерного общества, подписка на акции, оплата их и т.д.) делают записи по дебету или кредиту указанных субсчетов.

В дальнейшем, после полной оплаты уставного капитала, акционерное общество вправе принять решение увеличить уставный капитал путем уве­личения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Это осуществляется за счет дополнительных вкладов учредителей или за счет добавочного капитала, а также за счет нераспределенной прибыли.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Выкупленные собственные акции учитывают в сумме фактических затрат на их Приобретение по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами денежных средств. При ан­нулировании собственных акций (Дт 80 Кт 81) разницу, возникающую на 81 счете между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 81 ис­пользуют и в том случае, когда акции приобретаются для целей перепрода­жи или передачи участникам и третьим лицам.

В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак­ционерных обществах» указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества ока­жется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегист­рировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала (Дт 80 Кт 75). Если стоимость чистых активов становится меньше опреде­ленного Законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Уставный капитал в обществах с ограниченной ответственностью составля­ется из денежных и иных вкладов учредителей. Минимальный размер уставно­го капитала равен 100 МРОТ. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем, на 50%.

В процессе деятельности таких обществ увеличение уставного капитала осуществляется за счет дополнительных взносов учредителей, добавочного капитала или нераспределенной прибыли, а уменьшение проводится при уменьшении вкладов участников или при выходе участника общества. В по­следнем случае общество обязано выплатить стоимость доли участника вы­бывающего денежными средствами или иным имуществом за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом, а если ее недостаточно, то за счет уставного капитала.

Учет складочного (долевого) капитала в хозяйственных товариществах

Складочный (долевой) капитал хозяйственных товариществ составляется из долей участников и формируется путем внесения вкладов участниками (товарищами) денежными средствами или иным имуществом, имуществен­ными и иными правами. Минимальный размер складочного капитала зако­нодательством не регламентируется.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного то­варищества или товарищества на вере. Участники полного товарищества и полные товарищи товарищества на вере несут субсидиарную ответствен­ность своим имуществом по обязательствам товарищества. Товарищи — вкладчики товариществ на вере несут риск убытков, связанных с деятель­ностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Участник полного товарищества обязан внести к моменту госу­дарственной регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капи­тал.

Товарищи могут передать свою долю в складочном капитале другому вкладчику или третьему лицу. Прибыль и убытки хозяйственного товарищест­ва распределяются между участниками пропорционально их доле в скла­дочном капитале.

Учет уставного фонда на государственных и муниципальных унитар­ных предприятиях

При создании государственного и муниципального унитарного предприятия оно наделяется имуществом, которое принадлежит ему на праве хозяйст­венного ведения или 'оперативного управления. Собственник (государствен­ный или муниципальный орган) должен полностью оплатить уставный фонд до государственной регистрации предприятия.

В соответствии с законодательством размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Уставный фонд может быть увеличен путем до­полнительных вкладов собственником или уменьшен путем изъятия имуще­ства.

Порядок распределения прибыли от деятельности унитарного предпри­ятия устанавливается собственником.

Учет паевого фонда в производственных кооперативах

Паевой фонд производственного кооператива составляют паевые взносы (паи) членов кооператива. Он образуется за счет взносов членов коопера­тива, а в дальнейшем также за счет направления части нераспределенной прибыли в паевой фонд. Часть имущества кооператива может составлять неделимый фонд. Минимальный размер паевого фонда законодательством не установлен.

К моменту государственной регистрации производственного коопера­тива его члены должны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации.

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами пропорционально их трудовому вкладу или иным способом, преду­смотренным уставом кооператива.

При выходе из кооператива члену кооператива выплачивается стои­мость пая или выдается имущество, соответствующее стоимости пая.

Типовые проводки по учету уставного капитала приведены в табл. 13.1.

Пример 13.2. Учредителями общества с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 200 ООО руб. являются два участника: российское и ино­странное физические лица. Доля первого была определена в 170 ООО руб. и внесена облигациями; доля второго — в 30 000 руб. — внесена иностранной валютой в сумме 1000 д.е.; курс д.е. на день подписания учредительных доку­ментов составил 30 руб. за 1 д.е., на день фактического внесения вклада — 29,5 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите названия уставного капитала в зависимости от органи зационно-правовой формы организаций.

2. Какие существуют правила относительно размера уставного капи тала?

3. Какие права дают привилегированные акции?

4. Каким образом можно увеличить уставный капитал акционерного общества?

5. Перечислите особенности учета уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

6. Из чего состоит складочный капитал в хозяйственных товари ществах?

7. Кратко охарактеризуйте порядок учета паевого фонда в производст венных кооперативах.