12.8. Учет внутрихозяйственных расчетов

К счету 79 могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством» и др.

Учет по счету 79 ведется раздельно по каждому обособленному подразделению.

Субсчет 79-1 предназначен для учета имущества, выделенного обособленным подразделениям, и отражается организацией сле­дующим образом:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные — отражена балансовая расчеты», субсчет 1 «Расчеты по вы- стоимость переданного иму- деленному имуществу» щества (объектов основных

Кредит 01 «Основные средства», средств, нематериальных 04 «Нематериальные активы», 10 активов, материалов, фи- «Материалы», 58 «Финансовые вло- нансовых вложений и др.). жения» и др.

Приобретение имущества для структурных подразделений, вы­деленных на отдельный баланс, отражается в учете организации следующей записью:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные — отражена стоимость расчеты», субсчет 1 «Расчеты по вы- приобретенных объектов деленному имуществу» для филиала (на основании

Кредит 60 «Расчеты с поставщи- счета-фактуры). ками и подрядчиками»

Расчеты с поставщиками осуществляются с расчетного счета организации, что отражается в учете следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщи- — погашена задолжен- ками и подрядчиками» ность перед поставщиками

Кредит 51 «Расчетные счета» имущества. Подразделениями организации это имущество принимается к учету учетной записью:

Дебет 01 «Основные средства», — отражена балансо- 04 «Нематериальные активы», 10 вая стоимость принятого к «Материалы», 58 «Финансовые вло- учету имущества.

Кредит 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»

При этом собственник имущества, переданного обособленному подразделению, не меняется: им остается то же самое юридическое лицо. Поэтому операции по передаче имущества обособленным под­разделениям организации не могут рассматриваться как продажи.

Субсчет 79-2 предназначен для учета расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс. Филиалы ведут бухгалтерский финансовый учет в том порядке, который установлен учетной поли­тикой организации. В зависимости от вида деятельности организа­ций в адрес филиала для реализации покупателям могут отгружаться материалы, готовая продукция, товары. Так, передача готовой про­дукции филиалу, выделенному на отдельный баланс, для последую­щей перепродажи отражается в учете организации:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные — отражена фактиче- расчеты», субсчет 2 «Расчеты по те- ская себестоимость предна- кущим операциям» значенной к реализации го-

Кредит 43 «Готовая продукция» товой продукции (на осно­вании требования-наклад­ной).

На балансе обособленного подразделения могут отражаться:

• затраты по производству и продаже продукции (работ, ус­^лу^г);

• выручка от продажи продукции (работ, услуг) и начисление налоговых обязательств;

• формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйствен­ные операции в своем бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Субсчет 79-3 предназначен для отражения операций по переда­че имущества учредителем управления в доверительное управление и других операций, связанных с этой передачей. По договору дове­рительного управления одна сторона (учредитель управления) пере­дает другой стороне (доверительному управляющему) на опреде­ленный срок имущество на доверительное управление, а другая сто­рона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Существенными условиями договора доверительного управле­ния являются следующие:

• состав имущества, передаваемого в доверительное управ­ление;

• наименование учредителя управления или выгодоприобрета­теля;

• размер и форма вознаграждения управляющему;

• срок действия договора.

Договор доверительного управления заключается в письменной форме на срок, не превышающей пяти лет.

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Не могут являться объектами доверительного управления деньги (за исключением случаев, предусмотренных законом) и имущество, на­ходящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к довери­тельному управляющему.

Несмотря на то что имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, оно обособляется от другого его имущества, а также от имущества доверительного управляющего, у которого оно отража­ется на отдельном балансе.

Для каждого договора доверительного управления в рамках субсчета 3 «Расчеты по договору доверительного управления иму­ществом» должен быть открыт отдельный субсчет второго порядка, внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

При передаче имущества в доверительное управление учреди­тель управления отражает его по стоимости, по которой это имуще­ство было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписа­ния договора доверительного управления.

Передача имущества в доверительное управление отражается в учете записями:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по до­говору доверительного управления»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. одновременно:

Дебет 02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов»

Кредит 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния»

Имущество, возвращенное учредителю управления, отражается в учете обратными бухгалтерскими записями в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

Если переданное имущество относится к категории амортизи­руемого, то во время действия договора амортизация начисляется в рамках отдельного баланса. При прекращении договора на суммы начисленных амортизационных отчислений (в рамках отдельного баланса) производится запись:

Дебет 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния»

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов»

по договору).

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управле­ния, учитываются в учете записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» — зачислена сумма до-

Кредит 79 «Внутрихозяйствен- хода по договору довери- ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по тельного управления. договору доверительного управле­ния»

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего, отра­жаются в учете записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В случае если доверительное управление имуществом осущест­вляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся ему доход выгодоприобретатель отражает в учете записями без исполь­зования счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

Дебет 76 «Расчеты с разными — начислен доход у выго- дебиторами и кредиторами» доприобретателя.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается доверительным управляющим на отдельном балансе по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в си­лу, записями:

Дебет 01 «Основные средства», — поставлены на учет 04 «Нематериальные активы», 58 объекты основных средств, «Финансовые вложения» и др. нематериальные активы,

Кредит 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния»

одновременно:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по до­говору доверительного управления»

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств», 05 «Амортизация не­материальных активов» финансовые вложения и другие объекты довери­тельным управляющим, принятые в доверительное управление

— отражена сумма на­численных амортизацион­ных отчислений по основ­ным средствам и нематери­альным активам, принятым согласно договору довери­тельного управления иму­ществом доверительным управляющим имуществом.

Амортизационные отчисления по переданному в доверительное управление имуществу начисляются в общеустановленном порядке и отражаются в учете:

Дебет 20 «Основное производ- — включены в затраты ство», 23 «Вспомогательные произ- на производство продукции, водства», 25 «Общепроизводствен- выполнение работ, оказание ные расходы», 26 «Общехозяйст- услуг суммы начисленной венные расходы» амортизации по основным

Кредит 02 «Амортизация ос- средствам и нематериальным новных средств», 05 «Амортизация активам, используемым в до- нематериальных активов» верительном управлении в

основном и вспомогательных производствах, на общепро­изводственные и общехозяй­ственные нужды.

Дебет 51 «Расчетные счета» — зачислена сумма

Кредит 79 «Внутрихозяйствен- поступивших денежных ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по средств. договору доверительного управления»

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода выполняется следующая запись:

Дебет 79 «Внутрихозяйствен- — перечислены денеж­ные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по ные средства в счет дохода договору доверительного управле- учредителя управления. ния»

Кредит 51 «Расчетные счета»

При составлении бухгалтерской отчетности организация долж­на включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим структурным подразделениям.

В бухгалтерском балансе организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, так как при сум­мировании отчетных данных структурных подразделений остатков по этому счету не будет.