12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и другие.
На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.
Страхователь — юридическое лицо, которое по договору со страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос или страховую премию. Страховщик — юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией, по договору обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму. В процессе страхования помимо страховщика и страхователя могут участвовать следующие субъекты: лицо, которое по договору имеет право на получение страховой суммы, так как в его пользу заключен договор страхования: выгодоприобретатель — застрахованное лицо или другое лицо, в пользу которого совершено страхование.
Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.
Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.
Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:
• убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
• неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
• банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т. п.
Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:
• работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;
• организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;
• изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;
• владельцев автотранспортных средств;
• за невыполнение своих обязательств.
Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.
Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:
• от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
• от профессиональных заболеваний;
• на случай потери работы.
Страхование может быть обязательным или добровольным.
К обязательному, в частности, относится страхование:
• работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг в порядке, установленном законодательством РФ[32];
• залогодателей имущества, заложенного по договору об ипо- теке[33];
3
• гражданской ответственности оценщиков .
Начисление сумм страховых платежей, т. е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.
Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:
Дебет 26 «Общехозяйственные — начислена сумма расходы», 44 «Расходы на продажу» страховых платежей (вклю- Кредит 76 «Расчеты с разными чена в состав общехозяйст- дебиторами и кредиторами», суб- венных расходов или расхо- счет 1 «Расчеты по имущественному дов на продажу). и личному страхованию»
Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 08 «Вложения во внеобо- — отражены расходы по ротные активы» страхованию строящихся или
Кредит 76 «Расчеты с разными приобретаемых основных дебиторами и кредиторами», субсчет средств. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:
Дебет 10 «Материалы», 15 «За- — отражены расходы по готовление и приобретение матери- страхованию товарно-
альных ценностей» материальных ценностей.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Перечисление сумм страховых платежей страховым организа-
циям отражается записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов.
При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации-страхователя производится запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными — отражено выбытие дебиторами и кредиторами», суб- застрахованного имущества счет 1 «Расчеты по имущественному (по видам).
и личному страхованию»Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — по остаточной стоимости.
Учет расчетов по личному страхованию сотрудников организации также ведется на счете 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
— отражено перечисление ежемесячных страховых взносов по договорам страхования своих работников на основании выписки банка
— отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходов на продажу ежемесячные страховые взносы по договорам обязательного личного страхования своих работников на основании бухгалтерской справки.
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому при перечислении страховых взносов разовым платежом организация должна сначала отразить такие суммы на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывать их в состав расходов в течение периода, к которому они относятся, в порядке, определенном организацией. В бухгалтерском учете это будет учитываться следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета» Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» |
— перечислены страховые взносы по договорам страхования своих работников разовым платежом на основании выписки банка — отражены страховые платежи (взносы) по договорам личного страхования своих работников в качестве расходов будущих периодов на основании страхового полиса |
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Дебет 26 «Общехозяйственные — отнесены на себе- расходы», 44 «Расходы на продажу» стоимость продукции или
Кредит 97 «Расходы будущих расходы на продажу страхо- периодов» вые взносы по договорам
обязательного личного страхования на основании бухгалтерской справки.
В бухгалтерском учете взносы работодателей по договорам добровольного страхования сотрудников, как, впрочем, и по любым другим договорам страхования, не нормируются, т. е. признаются расходами организации в полном объеме. Различия в учете расходов существуют лишь в зависимости от статуса застрахованного: работник или не работник организации.
Расходы по страхованию сотрудников формируют расходы по обычным видам деятельности в общем случае по элементу «прочие затраты».
Расходы на страхование в пользу иных лиц, например родственников, иных указанных работниками в соглашении с работодателем лиц, не носят производственного характера и в общем случае признаются прочими расходами. В любом случае для учета таких расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91 «Прочие доходы и — списана часть страхового расходы», субсчет 2 «Прочие взноса, относящаяся к отчетному расходы» периоду, на прочие расходы.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Если страхование и работников, и членов их семей прямо предусмотрено трудовым (или коллективным) договором и является безусловной обязанностью работодателя в отношении принимаемых на работу лиц, то страховые взносы можно учитывать как расходы по обычным видам деятельности по элементу «затраты на оплату труда».
Исходя из условий договоров добровольного медицинского страхования, трудовых договоров с работниками и особенностей деятельности организация вправе самостоятельно установить и за
крепить в учетной политике порядок учета взносов по договорам добровольного медицинского страхования как расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, не нарушая при этом принципов классификации расходов, установленных в ПБУ 10/99.
При наступлении страхового случая получение страховой суммы и выплата ее застрахованному работнику организации отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет- — поступила страховая ные счета», 52 «Валютные счета» сумма (наличными денеж-
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по договору страхования» Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по договору страхования» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
ными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета) — начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника |
— выдана сумма страхового возмещения работнику организации. |
— отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда. |
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и — отражена сумма ущер- расходы» ба, некомпенсируемая страхо-
Кредит 76 «Расчеты с разными вой организацией (не покры- дебиторами и кредиторами», суб- ваемая страховым возмеще- счет 1 «Расчеты по имущественно- нием). му и личному страхованию»
Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации- страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена сумма пре- дебиторами и кредиторами», субсчет вышения страхового возме- 1 «Расчеты по имущественному и щения над выявленным личному страхованию» ущербом от страхового слу-
Кредит 91 «Прочие доходы и чая.
расходы»На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т. п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товаров (ГК РФ, ст. 477).
Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными — отражены суммы пре- дебиторами и кредиторами», суб- тензий, предъявленных по- счет 2 «Расчеты по претензиям» ставщикам, подрядчикам и
Кредит 60 «Расчеты с постав- транспортным организациям. щиками и подрядчиками»
Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными — отражены суммы пре- дебиторами и кредиторами», суб- тензий за брак по вине постав- счет 2 «Расчеты по претензиям» щиков и подрядчиков (за по- Кредит 28 «Брак в производ- ставку недоброкачественных стве» и др. материалов).
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными — на суммы, признан- дебиторами и кредиторами», суб- ные плательщиками и прису- счет 2 «Расчеты по претензиям» жденные арбитражем
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 — отражены суммы по- «Валютные счета» ступивших платежей.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.
Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) путем приобретения доли. Основными видами доходов являются: дивиденды; доходы от распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью; доходы от прекращения участия в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.
Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, если это предусмотрено уставом общества, — иным имуществом.
ООО так же, как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Это решение принимается общим собранием участников. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении может быть установлен иной порядок распределения прибыли между его участниками.
Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
• организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.
При получении доходов от распределения прибыли ООО данные условия выполняются на дату вынесения общим собранием участников ООО решения о распределении прибыли. При получении доходов от прекращения участия в уставных капиталах — на дату принятия общим собранием участников решения о ликвидации данного общества.
Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено условиями и порядком выплаты этих доходов, отражаются записями:
Дебет 10 «Материалы», 41 «То- — получены неденежные вары», 08 «Вложения во внеоборот- активы в счет доходов от ные активы» и др. участия в уставных капита-
Кредит 76 «Расчеты с разными лах других организаций дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
— начислены доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций |
— получены денежные средства в счет доходов организации. |
Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в
бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов, доходов от распределения прибыли, доходов от прекращения участия.
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений:
• если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумма налога по полученным дивидендам определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ;
• если источником дохода является российская организация, то налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Датой получения дохода в виде дивидендов, доходов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в уставном капитале организации и других аналогичных выплат.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы оплаты труда, доходов от участия в уставном капитале организации отражаются в учете:
Дебет 70 «Расчеты с персона- — отражены суммы делом по оплате труда» понированной заработной
Кредит 76 «Расчеты с разными платы и прочих аналогичных дебиторами и кредиторами», суб- выплат. счет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.
По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными — списаны депониро- дебиторами и кредиторами», суб- ванные суммы по истечении счет 4 «Расчеты по депонированным срока исковой давности. суммам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Еще по теме 12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами:
- 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- 4.1. Учет расчетов с бюджетом
- 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками
- 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 13.4. Учет списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- Расчеты с покупателями и заказчиками.
- 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
- УЧЕТ РАСЧ ЕТОВ С РАЗ НЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
- Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 40. Расчеты с дебиторами и кредиторами
- 7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию