<<
>>

12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на осно­вании исполнительных документов или постановлений в судебных органах, другим аналогичным операциям предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 76 — актив­но-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебитор­ская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отража­ется погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и орга­низаций, по кредиту — погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывает­ся развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ре­комендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и другие.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имуще­ства и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) органи­зации, когда организация выступает страхователем.

Страхователь — юридическое лицо, которое по договору со страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос или страховую премию. Страховщик — юридическое лицо, осуще­ствляющее страхование в соответствии с лицензией, по договору обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму. В процессе страхования помимо страховщика и страхователя могут участвовать следующие субъекты: лицо, которое по договору имеет право на получение страховой суммы, так как в его пользу заключен договор страхования: выгодоприобретатель — застрахованное лицо или другое лицо, в пользу которого совершено страхование.

Организация может быть страхователем по договорам страхо­вания имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гра­жданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмеще­ние затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков пре­дусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в ка­честве предпринимательской деятельности. Такое страхование про­изводится на случай:

• убытков в результате перерывов в производственной дея­тельности;

• неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

• банкротства контрагента и связанных с ним судебных из­держек организации и т. п.

Страхование гражданской ответственности включает стра­хование ответственности:

• работодателей за вред, причиненный работникам при испол­нении ими служебных обязанностей;

• организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей при­родной среды;

• изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

• владельцев автотранспортных средств;

• за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет органи­зации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных не­обходимостью в соответствии с нормами гражданского законода­тельства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам орга­низации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособно­сти. Наиболее распространены следующие виды страхования:

• от несчастных случаев, связанных с осуществлением работ­ником трудовой деятельности;

• от профессиональных заболеваний;

• на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

• работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного по­вреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг в по­рядке, установленном законодательством РФ[32];

• залогодателей имущества, заложенного по договору об ипо- теке[33];

3

• гражданской ответственности оценщиков .

Начисление сумм страховых платежей, т. е. их включение в се­бестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы орга­низации» (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов отно­сятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страхо­вым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные — начислена сумма расходы», 44 «Расходы на продажу» страховых платежей (вклю- Кредит 76 «Расчеты с разными чена в состав общехозяйст- дебиторами и кредиторами», суб- венных расходов или расхо- счет 1 «Расчеты по имущественному дов на продажу). и личному страхованию»

Расходы по страхованию основных средств в процессе их соз­дания или приобретения включаются в их первоначальную стои­мость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 08 «Вложения во внеобо- — отражены расходы по ротные активы» страхованию строящихся или

Кредит 76 «Расчеты с разными приобретаемых основных дебиторами и кредиторами», субсчет средств. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость при­обретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

Дебет 10 «Материалы», 15 «За- — отражены расходы по готовление и приобретение матери- страхованию товарно-

альных ценностей» материальных ценностей.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Перечисление сумм страховых платежей страховым организа-

циям отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 1 «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — перечислены страхо­вые платежи с расчетных и валютных счетов.

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете органи­зации-страхователя производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражено выбытие дебиторами и кредиторами», суб- застрахованного имущества счет 1 «Расчеты по имущественному (по видам).

и личному страхованию»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — по остаточной стоимости.

Учет расчетов по личному страхованию сотрудников организа­ции также ведется на счете 76, субсчет «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию».

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгал­терские записи:

— отражено перечис­ление ежемесячных страхо­вых взносов по договорам страхования своих работни­ков на основании выписки банка

— отнесены на себе­стоимость продукции (ра­бот, услуг) или расходов на продажу ежемесячные страховые взносы по дого­ворам обязательного лично­го страхования своих ра­ботников на основании бух­галтерской справки.

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому при перечислении страховых взносов разовым платежом организа­ция должна сначала отразить такие суммы на счете 97 «Расходы бу­дущих периодов», а затем списывать их в состав расходов в течение периода, к которому они относятся, в порядке, определенном орга­низацией. В бухгалтерском учете это будет учитываться следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета» Дебет 97 «Расходы будущих пе­риодов»

Дебет 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— перечислены страхо­вые взносы по договорам страхования своих работни­ков разовым платежом на основании выписки банка

— отражены страховые платежи (взносы) по догово­рам личного страхования сво­их работников в качестве рас­ходов будущих периодов на основании страхового полиса

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Дебет 26 «Общехозяйственные — отнесены на себе- расходы», 44 «Расходы на продажу» стоимость продукции или

Кредит 97 «Расходы будущих расходы на продажу страхо- периодов» вые взносы по договорам

обязательного личного стра­хования на основании бух­галтерской справки.

В бухгалтерском учете взносы работодателей по договорам добровольного страхования сотрудников, как, впрочем, и по любым другим договорам страхования, не нормируются, т. е. признаются расходами организации в полном объеме. Различия в учете расходов существуют лишь в зависимости от статуса застрахованного: работ­ник или не работник организации.

Расходы по страхованию сотрудников формируют расходы по обычным видам деятельности в общем случае по элементу «прочие затраты».

Расходы на страхование в пользу иных лиц, например родст­венников, иных указанных работниками в соглашении с работодате­лем лиц, не носят производственного характера и в общем случае признаются прочими расходами. В любом случае для учета таких расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91 «Прочие доходы и — списана часть страхового расходы», субсчет 2 «Прочие взноса, относящаяся к отчетному расходы» периоду, на прочие расходы.

Кредит 97 «Расходы буду­щих периодов»

Если страхование и работников, и членов их семей прямо пре­дусмотрено трудовым (или коллективным) договором и является безусловной обязанностью работодателя в отношении принимаемых на работу лиц, то страховые взносы можно учитывать как расходы по обычным видам деятельности по элементу «затраты на оплату труда».

Исходя из условий договоров добровольного медицинского страхования, трудовых договоров с работниками и особенностей деятельности организация вправе самостоятельно установить и за­

крепить в учетной политике порядок учета взносов по договорам добровольного медицинского страхования как расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, не нарушая при этом прин­ципов классификации расходов, установленных в ПБУ 10/99.

При наступлении страхового случая получение страховой сум­мы и выплата ее застрахованному работнику организации отража­ются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет- — поступила страховая ные счета», 52 «Валютные счета» сумма (наличными денеж-

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по договору страхования» Дебет 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по договору страхования» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета»

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организа­цией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной дея­тельности, могут отражаться записью: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

ными средствами, зачисле­нием на расчетные и валют­ные счета)

— начислена сумма страхового возмещения, при­читающаяся по договору страхования работника

— выдана сумма стра­хового возмещения работни­ку организации.
— отражены суммы за­долженности другим юриди­ческим и физическим лицам по возмещению причиненно­го им вреда.

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и — отражена сумма ущер- расходы» ба, некомпенсируемая страхо-

Кредит 76 «Расчеты с разными вой организацией (не покры- дебиторами и кредиторами», суб- ваемая страховым возмеще- счет 1 «Расчеты по имущественно- нием). му и личному страхованию»

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации- страхователя, полученная разница включается в состав прочих до­ходов организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена сумма пре- дебиторами и кредиторами», субсчет вышения страхового возме- 1 «Расчеты по имущественному и щения над выявленным личному страхованию» ущербом от страхового слу-

Кредит 91 «Прочие доходы и чая.

расходы»

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим орга­низациям, а также по предъявленным и признанным (или присуж­денным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регу­лируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т. п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не уста­новлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товаров (ГК РФ, ст. 477).

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим об­разом:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражены суммы пре- дебиторами и кредиторами», суб- тензий, предъявленных по- счет 2 «Расчеты по претензиям» ставщикам, подрядчикам и

Кредит 60 «Расчеты с постав- транспортным организациям. щиками и подрядчиками»

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщи­ком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражены суммы пре- дебиторами и кредиторами», суб- тензий за брак по вине постав- счет 2 «Расчеты по претензиям» щиков и подрядчиков (за по- Кредит 28 «Брак в производ- ставку недоброкачественных стве» и др. материалов).

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке пре­тензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за­казчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгал­терском учете организации производятся записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными — на суммы, признан- дебиторами и кредиторами», суб- ные плательщиками и прису- счет 2 «Расчеты по претензиям» жденные арбитражем

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 — отражены суммы по- «Валютные счета» ступивших платежей.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям»

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся ор­ганизации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли и другим результатам по договору простого товарищества.

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приоб­ретения акций этого общества и участие в уставном капитале обще­ства с ограниченной ответственностью (ООО) путем приобретения доли. Основными видами доходов являются: дивиденды; доходы от распределения прибыли общества с ограниченной ответственно­стью; доходы от прекращения участия в уставных капиталах об­ществ с ограниченной ответственностью.

Акционерное общество вправе по результатам первого кварта­ла, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по резуль­татам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выпла­ту. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, если это предусмотрено уставом общества, — иным иму­ществом.

ООО так же, как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении сво­ей чистой прибыли между участниками общества. Это решение при­нимается общим собранием участников. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распре­деляется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении может быть установлен иной порядок распределения прибыли между его участниками.

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в ус­тавных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этого дохода, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соот­ветствующим образом;

• сумма дохода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату ак­тив либо отсутствует неопределенность в отношении получения ак­тива.

При получении доходов в виде дивидендов перечисленные усло­вия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

При получении доходов от распределения прибыли ООО дан­ные условия выполняются на дату вынесения общим собранием уча­стников ООО решения о распределении прибыли. При получении доходов от прекращения участия в уставных капиталах — на дату принятия общим собранием участников решения о ликвидации дан­ного общества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим об­разом:

Дебет 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено условиями и порядком выплаты этих доходов, отра­жаются записями:

Дебет 10 «Материалы», 41 «То- — получены неденежные вары», 08 «Вложения во внеоборот- активы в счет доходов от ные активы» и др. участия в уставных капита-

Кредит 76 «Расчеты с разными лах других организаций дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

— начислены доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций
— получены денежные средства в счет доходов ор­ганизации.

Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в

бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Указанный пере­счет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой в данном слу­чае является дата признания дохода в виде дивидендов, доходов от распределения прибыли, доходов от прекращения участия.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений:

• если источником дохода налогоплательщика является ино­странная организация, то сумма налога по полученным дивидендам определяется налогоплательщиком самостоятельно по ставке, пре­дусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ;

• если источником дохода является российская организация, то налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогопла­тельщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Датой получения дохода в виде дивидендов, доходов от долево­го участия в деятельности других организаций признается дата по­ступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогопла­тельщика.

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в уставном капитале ор­ганизации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы оплаты труда, доходов от участия в ус­тавном капитале организации отражаются в учете:

Дебет 70 «Расчеты с персона- — отражены суммы де­лом по оплате труда» понированной заработной

Кредит 76 «Расчеты с разными платы и прочих аналогичных дебиторами и кредиторами», суб- выплат. счет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день по­сле истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредит­ные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кас­совый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществ­ляется в книге учета депонированной заработной платы, которая от­крывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делает­ся отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хра­нятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и вы­даются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные сум­мы депонированной оплаты труда списываются на основании дан­ных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организа­ции следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными — списаны депониро- дебиторами и кредиторами», суб- ванные суммы по истечении счет 4 «Расчеты по депонированным срока исковой давности. суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

  1. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  2. 4.1. Учет расчетов с бюджетом
  3. 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками
  4. 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  5. 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  6. 13.4. Учет списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
  7. Расчеты с покупателями и заказчиками.
  8. 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
  9. 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  10. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  12. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  13. УЧЕТ РАСЧ ЕТОВ С РАЗ НЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
  14. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  15. 40. Расчеты с дебиторами и кредиторами
  16. 7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  17. 7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхо­ванию