12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На этом счете учитываются расчеты:

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставле­ние электроэнергии, газа, воды и т.

• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на ко­торые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

• за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, когда фактическое количество поступивших ценно­стей превышает количество, указанное в расчетных документах по­ставщиков;

• за полученные услуги по перевозкам;

• за все виды услуг связи;

• генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

• генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все опера­ции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценно­сти, принятые работы или потребленные услуги, отражаются неза­висимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно- материальных ценностей, работ, услуг, а также сумма зачтенных авансов. По дебету счета 60 отражается погашение кредиторской за­долженности перед поставщиками и подрядчиками, а также авансы, выданные в счет погашения кредиторской задолженности.

Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может быть только на сумму выданных авансов и предварительной оплаты, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской за­долженности перед поставщиками и подрядчиками.

Принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных цен­ностей, работ, услуг отражается в учете записями:

Дебет 07 «Оборудование к уста­новке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» и др.

Кредит 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»

Дебет 20 «Основное производст­во», 23 «Вспомогательные производст­ва», 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» — отражена себестои­мость товарно-матери­альных ценностей в соот­ветствии с расчетными документами (без НДС)

— отражена сумма НДС, относящаяся к принятым к учету товарно-матери­альным ценностям

— приняты к оплате сче­та поставщика за выпол­ненные работы и оказан­ные услуги для основного и вспомогательных про­изводств, для нужд обще­производственного и об­щехозяйственного назна­чения, для нужд сбыта

— отражена сумма НДС, относящаяся к выполнен­ным работам и оказанию услуг

• если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется полностью и производится на суммы, соответствующие отгрузоч­ным документам.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчика­ми отражается в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками — отражена сумма оп- и подрядчиками» латы счетов поставщика

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные наличными, с расчетно- счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специ- го, валютного счетов, альные счета в банках» путем выдачи чека, спи­

сания средств с аккре­дитивного счета и проч. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспе­ченные выданными организацией векселями, отражаются в учете внутренней проводкой по счету 60:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за по­лученные материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя вы­данные»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выдан­ные»

Кредит 51 «Расчетные счета»

В случае если сумма, перечисленная поставщику за товарно- материальные ценности, превышает их стоимость, указанную в пер­вичных документах, поставщику предъявляется претензия.

Претензия, предъявленная поставщику, на разницу между уп­лаченной суммой за товарно-материальные ценности и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными деби- — предъявлена претен- торами и кредиторами», субсчет 2 «Расче- зия поставщику ты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

Если задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсо­вые разницы, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расхо­ды.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для учета сумм выданных авансов и предварительной оплаты к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается специальный субсчет «Авансы выданные». Суммы перечисленных денежных средств поставщику в виде авансов и предварительной оплаты отражаются в учете записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выдан­ные»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выдан­ные»

Кредит 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и — отражена выдача подрядчиками», субсчет «Авансы выдан- аванса (предваритель­ные» ной оплаты) чеком

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

Суммы выданных авансов (предварительной оплаты), зачтен­ные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются в уче­те организации следующим образом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и — зачтена сумма пе- подрядчиками» речисленного ранее

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и аванса и предвари- подрядчиками», субсчет «Авансы выдан- тельной оплаты ные»

Аналитический учет по счету 60, субсчету «Авансы выданные» ведется по каждому дебитору.

Средства выданных авансов и предварительной оплаты в ино­странной валюте принимаются в оценке в рублях по курсу, действо­вавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в ре­зультате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет средств выданных авансов и предварительной опла­ты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты и отра­жаются в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и — списана сумма подрядчиками» кредиторской задол-

Кредит 91 «Прочие доходы и расхо- женности по истече- ды», субсчет 1 «Прочие доходы» нии срока исковой

давности

Обязательство в пользу кредитора может быть прекращено пу­тем зачета встречного однородного требования. При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие условия:

• наличие встречных задолженностей, признанных и не оспа­риваемых сторонами; 386

• однородность требований (денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения);

• взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательств (задолженности) зачетом отражает­ся в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками — отражен зачет в уста- и подрядчиками» новленном порядке чис-

Кредит 62 «Расчеты с покупателями лящихся задолженно- и заказчиками», 76 «Расчеты с разными стей при взаимных рас- дебиторами и кредиторами» четах между поставщи­

ками и покупателями

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расче­тов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и под­рядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить воз­можность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• не оплаченным в срок расчетным документам;

• неотфактурованным поставкам;

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• просроченной оплатой векселям;

• полученному коммерческому кредиту;

• авансам выданным и др.