12.2. Учет прочих доходов и расходов

На счете 99 «Прибыли и убытки» наряду с финансовым результатом по основным видам деятельности, в конечном итоге, отражаются также и прочие доходы и расходы. Послед­ние предварительно учитываются на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

В состав прочих доходов включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) и пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности и т.д.

Соответственно, в разрезе указанных операций формиру­ются и прочие расходы.

При этом следует учитывать одно важное обстоятельст­во: приведенные доходы и расходы включаются в состав прочих только в том случае, если операции по ним не явля­ются предметом деятельности организации.

В синтетическом учете суммы полученных доходов по отдельным операциям показываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — на сумму выяв­ленных излишков отдельных наименований товарно-мате­риальных ценностей;

44 «Расходы на продажу» — на сумму списанных дохо­дов по операциям с тарой (в части превышения их над рас­ходами), а также на сумму превышения полученных про­центов от продажи товаров в кредит над уплаченными;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму полученной прибыли от дочерних (зависимых) пред­приятий в порядке ее распределения и направления на фор­мирование доходов от вкладов в уставный капитал других предприятий или от совместной деятельности.

Указанные записи имеют место в том случае, когда орга­низация в учетной политике формирует доходы в порядке их предварительного начисления. Если они принимаются к учету по фактическому поступлению денежных средств, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Аналогичные записи имеют место и при получении до­ходов по операциям с облигациями и другими ценными бу­магами.

Доходы от финансовых операций образуются по опера­циям с иностранной валютой в виде положительных курсо­вых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по дей­ствующему курсу на различные отчетные даты:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Прочие доходы формируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме, относящейся к от­четному периоду:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

К прочим доходам относятся присужденные или при­знанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных дого­воров, а также доходы от возмещения причиненных убыт­ков:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы» —

по факту получения денежных средств;

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Если в отчетном году погашена дебиторская задолжен­ность покупателей, ранее отнесенная на убытки как безна­дежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Помимо этого, следует закрыть учтенные за балансом непогашенные обязательства должников:

КРЕДИТ 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов».

Кроме того, размер прочих доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторской задолженности с ис­текшими сроками исковой давности, т.е. свыше трех лет с момента ее возникновения. К ним относятся заработная плата, не востребованная отдельными работниками в силу форс-мажорных или иных обстоятельств, непогашенная кредиторская задолженность и т.п.

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ре­монтов основных средств, на оплату предстоящих очеред­ных и дополнительных трудовых отпусков или при измене­нии учетной политики и отказе от начисления резервов в следующем году направляется на увеличение прочих до­ходов:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Наконец, большую группу прочих доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в со­ответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как дохо­ды будущих периодов. В Плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которо­му предусмотрены четыре субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по не­достачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В счет доходов, полученных за пределами отчетного пе­риода, включаются поступившие платежи по арендной пла­те, подписке на периодическую печать, предстоящему про­езду отдельными видами транспорта и т.п.:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «До­ходы, полученные в счет будущих периодов».

Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «До­ходы, полученные в счет будущих периодов».

ПРИМЕР 12.1

В соответствии с заключенным договором по текущей арен­де арендодатель предъявил арендатору счет на сумму аренд­ных платежей за очередной квартал — 1500 руб.

При этом в учете следует сделать следующие записи.

1.На общую сумму поступившего долга:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» —

1500 руб.

2. В сумме дохода, относящейся к отчетному периоду:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» —

500 руб. (1/з х 1500 руб.).

Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассма­триваются как прочие поступления:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Прочие доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Состав прочих доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвоз­мездно полученным основным средствам.

В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимают­ся к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на про­дажу в торговых организациях.

Во всех рассмотренных случаях в учете делается запись:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по решению судебных органов:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На эту сумму предъявляется начет материально ответст­венному лицу и одновременно составляется вторая бухгал­терская проводка:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб­счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб­счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В пропорции поступившей суммы платежа к размеру об­щих обязательств материально ответственного лица исчис­ляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-3 «Пред­стоящие поступления задолженности по недостачам, выяв­ленным за прошлые годы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся между суммой, взыскивае­мой с виновных лиц за недостающие товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб­счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Раз­ница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование ба­лансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задол­женности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На увеличение прочих доходов оказывают влияние по­ложительные курсовые разницы в том случае, когда в опе­рациях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. Курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету от­дельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии поло­жительных курсовых разниц указанный счет кредитуется;

в обратном случае, т.е. при наличии отрицательных курсо­вых разниц, он дебетуется.

При наличии положительной курсовой разницы делает­ся проводка:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-3 «По­ложительные курсовые разницы».

Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы ор­ганизации. При их наличии по сделкам с финансовыми вло­жениями в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 «Отри­цательные курсовые разницы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения».

Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу Банка России на день продажи иностранной валю­ты, когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 «Отри­цательные курсовые разницы» КРЕДИТ 52 «Валютные счета».

Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые раз­ницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.

В конце каждого месяца путем сопоставления кредито­вых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91-4 «Отрица­тельные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой. Заключительными оборотами он списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждому виду курсовых разниц: с подотчетными ли­цами, разными дебиторами и кредиторами, по операциям дви­жения средств на валютном счете и т.п. Возможные бухгал­терские записи в части расходов, сформировавшихся от про­чих операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы».

На остаточную стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов делается проводка:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы».

На сумму начисленной амортизации по основным сред­ствам, сданным в аренду в учете организации-арендодателя, производится запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».

Данная запись составляется в том случае, если в указан­ной организации арендная плата не является основным ви­дом ее деятельности, т.е. эта плата признается в учете как прочие расходы.

На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее приня­тых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т.п.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет 03-1 «Выбытие материальных ценностей».

При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке».

Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отда­чей в виде изготовленной продукции (на содержание про­изводственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т.п. также признаются в учете как прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 20 «Основное производство».

В аналогичной ситуации израсходованные полуфабри­каты собственного производства без соответствующего эк­вивалента компенсации также признаются как прямые по­тери организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение усло­вий договоров в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В состав расходов от прочих операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадеж­ной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был создан ре­зерв по сомнительным долгам):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» и др.

Состав прочих расходов образуют и убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы органи­зации. Причиной может быть возврат ей исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельно­сти ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Прочими расходами признаются также ана­логичные долги по недостачам и хищениям, списанные по прочим причинам (если по этой задолженности своевре­менно не был создан резерв по сомнительным долгам и т.п.).

На прочие расходы списываются затраты по содержа­нию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Прочими расходами признается и возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные ре­зервы:

• под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение вложений в ценные бухмаги;

• по сомнительным долгам.

Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту счетов учета указанных резервов (14, 59, 63) в кор­респонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам — это те же прочие потери:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др.

В перечень прочих расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов и т.п.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полный состав доходов и расходов приведен в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитыва­емых при определении налоговой базы (ст. 251). Поэтому в перечень прочих доходов и расходов следует также отно­сить:

• суммы восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых были приняты в составе расходов в поряд­ке и на условиях, которые установлены ст. 266,267, 292,294 и 300 НК РФ. В частности, к таким расходам относятся расхо­ды на формирование резервов по сомнительным долгам, га­рантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др.;

• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата стоимости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исклю­чением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с тре­бованиями действующего законодательства (стоимость чи­стых активов оказалась меньше уставного капитала и т.п.).

Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 утвержден перечень НИОКР, затраты на которые со­гласно п. 2 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих рас­ходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Данный перечень включает нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации и пр.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» за­крывается.

Превышение кредитового оборота над дебетовым означа­ет прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в со­ответствующей машинограмме она отражается записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Если имеет место убыток, делается обратная запись. В том случае, когда дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» равны, никаких корректиру­ющих записей по данному счету не делается.

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибы­ли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходимой информации для заполнения отче­та о прибылях и убытках.

Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источником в процессе осуществле­ния необходимого анализа ее финансово-хозяйственной де­ятельности, в том числе в целях предоставления данной ин­формации заинтересованным внешним пользователям.

Рассмотрим на примере в самом общем виде формирова­ние финансового результата фирмы за отчетный период.

ПРИМЕР 12.2

Выручка от обычных видов деятельности организации за отчетный период составила 600 ООО руб., в том числе НДС - 91 524 руб. Текущие издержки, формирующие себестоимость проданной продукции — 430 000 руб., в том числе расходы на управление — 25 000 руб.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, — 40 ООО руб. Сум­мы кредиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, — 12 ООО руб.

Остаточная стоимость токарно-револьверного станка, спи­санного из-за непригодности к использованию, — 15 ООО руб. Штрафы, пени и неустойки за невыполнение договорных обязательств — 5000 руб. Налоги, отнесенные на уменьшение финансовых результатов, — 7000 руб. Налог на прибыль — 22 795 руб.

В синтетическом учете организации данная информация получила следующее отражение.

1. Отражена выручка от продажи продукции:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

600 000 руб.

2. Учтен налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стои­мость» —

91 524 руб.

3. Списана себестоимость проданной продукции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —

405 000 руб.

4. Списаны расходы на управление:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» —

25 000 руб.

5. Определен финансовый результат от продажи продук­ции 78 476 руб. (600 000 - 91 524 - 405 000 - 25 000):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от про­даж»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

78 476 руб.

6. Учтена сумма дохода, возникшего от предоставления права на патент:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — 40 ООО руб.

7. Отражена сумма кредиторской задолженности с истек­шим сроком исковой давности:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-5 «Прочие кредиторы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — 12 ООО руб.

8. Списана остаточная стоимость списанного из-за непри­годности к использованию токарно-револьверного станка:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2

«Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» —

15 ООО руб.

9. Приняты к учету суммы штрафов, пени и неустоек за не­выполнение договорных обязательств:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» —

5000 руб.

10. Суммы налогов отнесены за счет финансовых результа­тов организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» —

7000 руб.

11. Определена сумма прибыли от прочих видов деятельно­сти - 25 000 руб. (40 000 + 12 000 - 15 000 - 5000 - 7000):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

25 000 руб.

12. Начислен в бюджет налог на прибыль — 20 695 руб. ((78 476 руб. + 25 000 руб.) х 20%):

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы по налогу на прибыль» —

20 695 руб.

В целом за отчетный период организация получила чистую прибыль в размере 82 781 руб. (78 476 + 25 ООО - 20 695).

За отчетный период организация имеет следующие показа­тели деятельности по отдельным направлениям. От обычных видов деятельности в виде продажи продукции (оборот по кре­диту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка») объем до­стиг 1 млн руб. Дебетовые обороты по субсчетам равны:

• себестоимость продаж (счет 90-2) — 700 000 руб.;

• налог на добавленную стоимость (счет 90-3) — 152 540 руб.

По счету 91 «Прочие доходы и расходы» имеют место сле­дующие результаты:

• прочие доходы (оборот по кредиту счета 91-1) — 150 000 руб.;

• прочие расходы (оборот по дебету счета 91-2) — 112 000 руб.

Исходя из этих данных на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период будут иметь место следующие результаты:

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»:

• прибыль от продаж (с дебета счета 90-9) — 147 460 руб. (1 000 000 - 700 000 - 152 540);

• прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета счета 91-9) — 38 000 руб. (150 000 - 112 000);

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»:

• налог на прибыль (20%) исходя из налогооблагаемой прибыли 185 460 руб. (147 460 + 38 000) составил 37 092 руб. Отсюда чистая прибыль организации за отчетный год равна 148 368 руб. (185 460 - 37 092).

Все субсчета, открытые в течение года к счетам 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты в конце года заключительными проводками декабря соответственно на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В учете организации сделаны следующие проводки.

1. Отражена выручка от продаж:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от про­даж» —

1 000 000 руб.

2. Списана себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от про­даж»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» — 700 000 руб.

3. Учтен налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от про­даж»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добав­ленную стоимость» —

152 540 руб.

4. Закрываются обороты по учету прочих доходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» —

150 000 руб.

5. Закрываются обороты по учету прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» —

112 000 руб.

Таким образом, все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец года будут закрыты. Ис­численный конечный финансовый результат (в нашем приме­ре — чистая прибыль) заключительной проводкой будет отра­жен в учете следующей записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль от­четного года» —

148 368 руб.

В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация может от­крыть следующие субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»; 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»; 84-3 «Непокрытый убыток отчетного года»; 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».