11.5. Учет прочих финансовых вложений

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (обществ с ограниченной ответственностью и др.) учитывают на отдельном субсчете, открываемом к счету 58 «Финансовые вложения».

Вкладом в простое товарищество (совместную деятельность) признается все то, что организация (именуемая в данном случае товарищем) вносит в общее дело, т.е. совместные действия двух или нескольких организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада осуществляется по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество признается, как правило, их общей долевой собственностью.

Взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Передача иных активов проводится в учете аналогично, но с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором выявляется разница между учетной стоимостью этих активов и оценкой их по договору простого товарищества. При прекращении договора простого товарищества возвращаемые товарищу объекты, первоначально переданные во вклад в общее Имущество, приходуются им по дебету счетов учета активов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк (депозит), и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Депозитный сертификат считается: краткосрочным, если вклад осуществлен на условиях возврата по истечении срока, не превышающего 12 месяцев, и долгосрочным, когда срок возврата, определенныйдого-вором, больше 12 месяцев.

Перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами, отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». |

Продажа депозитного сертификата другой организации или ] физическому лицу, а также возврат банком суммы вклада и при- ' читающихся по нему процентов проводятся в учете записью: I Д-тсч 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета» [

К-т счетов 58 «Финансовые вложения», ' 91 «Прочие доходы и расходы». ,

Аналитический учет депозитных сертификатов организуется ' по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. ! Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают I к учету в сумме в рублях, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу данной иност- | ранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По > мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату ведется пересчет средств во вкладе. Возникающие при этом курсовые разницы списывают со счета учета финансовых вложений на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может предоставлять денежные и иные займы другим организациям и физическим лицам. Средства, предоставленные в заем, учитываются в качестве финансовых вложе- f ний. Если заем выдан на срок более 12 месяцев, то он считается долгосрочным, на срок менее 12 месяцев - краткосрочным. Для учета предоставленных займов к счету 58 «Финансовые вложе- '

ния» открывается субсчет «Предоставленные займы». Аналити- ч ческий учет по нему ведется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа. Займы, обеспечен- 11 ные залогом, поручительством, векселями, учитываются на этом ] субсчете обособленно. Данные о займах работникам организа- ] ции обобщаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Денежные и иные ценности, переданные в займы, отражаются бухгалтерской записью: '

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и др.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям и лицам займов, признаются по мере осуществления операционными расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При возврате займа осуществляется обратная запись. Начисление процентов, предусмотренных договором займа, оформляется в учете следующим образом: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может приобрести дебиторскую задолженность другой организации на основе уступки права требования к третьему лицу. В результате этой сделки к организации переходит право требовать от третьего лица возврата долга, а также иные права и обязанности первоначального кредитора. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты. Для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ, услуг (дебитором по первоначальной сделке). Вместе с тем должника необходимо уведомить о переуступке права требования и сообщить ему новые платежные реквизиты. Уступка права требования (цессия) осуществляется за соответствующую плату. Как правило, организация приобретает дебиторскую задолженность с дисконтом, а затем предъявляет ее к погашению третьему лицу по полной стоимости; разница составляет доход организации.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, отражается в сумме, фактически уплаченной организацией, бухгалтерской записью: Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-тсч. 51 «Расчетные счета».

При погашении этой задолженности организацией-должником в учете делаются две записи:

на сумму, фактически поступившую от должника, -

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на учетную стоимость дебиторской задолженности - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-тсч. 58 «Финансовые вложения».

Выявившаяся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» разница между фактически поступившей от должника суммой и учетной стоимостью погашенной дебиторской задолженности (суммой, уплаченной организацией при приобретении данной задолженности) в составе общего сальдо прочих доходов и расходов по окончании отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».