10.4. Специальные счета в банках

Счет 55 — активный, инвентарный. По дебету счета отражается зачисление денежных средств в аккредитивы, депонирование средств при выдаче чековых книжек, зачисление средств в банков­ские и другие вклады и пр. По кредиту счета 55 осуществляется спи­сание денежных средств.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений»;

55-5 «Текущий счет филиала»;

55-6 «Специальный карточный счет» и др.

Аккредитив — это специальный счет, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расче­тов с продавцами. Открывает аккредитив только покупатель и толь­ко в том банке, в котором у него есть расчетный или валютный счет.

Аккредитивы могут быть: отзывными и безотзывными; покры­тыми и непокрытыми. Безотзывный аккредитив покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его рас­четного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, на­ходящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах, причем этот субсчет предна­значен у покупателя для учета расчетов по покрытым аккредитивам.

Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и ад­рес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия, род това­ров, подлежащих оплате.

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — отражена сумма ках», субсчет 1 «Аккредитивы» выставленного аккре-

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Ва- дитива (переведены лютные счета», 66 «Расчеты по краткосроч- денежные средства с ным кредитам и займам» и др. расчетного, валютно­

го счета (или за счет кредита) на аккреди­тив)

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации) записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и — отражена сумма подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де- израсходованной час- биторами и кредиторами» ти аккредитива (пе-

Кредит 55 «Специальные счета в бан- речислены денежные ках», субсчет 1 «Аккредитивы» средства с аккредити­

ва на счет продавца) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются кре­дитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается в учете записью:

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — отражена возвра- ках», субсчет 1 «Аккредитивы» щенная часть аккре-

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Ва- дитива лютные счета»

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому вы­ставленному организацией аккредитиву.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до мо­мента, определенного договором.

Если организация-покупатель открывает непокрытые аккреди­тивы, то в целях контроля за их исполнением такие аккредитивы можно учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные».

Открытие такого аккредитива в учете отражается следующим образом:

Дебет 009 «Обеспечения обя- — открыт непокрытый аккре- зательств и платежей выданные» дитив.

Использование непокрытого аккредитива отражают так: Кредит 009 «Обеспечения обя- — израсходованы средства зательств и платежей выданные» непокрытого аккредитива;

Дебет 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» (76 «Рас­четы с разными дебиторами и кре­диторами»)

Кредит 51 «Расчетные счета (52 «Валютные счета»)

Соответственно, в бухгалтерском учете поставщика суммы как по покрытым, так и непокрытым аккредитивам можно учитывать на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей по­лученные».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках.

Аналитический учет необходимо вести не только по каждой выданной книжке, но и по каждому выданному чеку. Для этого к субсчету 55-2 рекомендуется открывать следующие аналитические счета: «Чеки выданные», «Чеки неиспользованные», «Чеки аннули­рованные».

Депонирование средств чекодателем на сумму лимита при вы­даче чековых книжек отражается в учете записями:

Дебет 55 «Специальные счета в — депонированы средства банках», субсчет 2 «Чековые книжки», для расчетов чеками аналитический счет «Чеки неисполь­зованные»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и др.

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», аналитический счет «Чеки выданные»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», аналитический счет «Чеки неисполь­зованные»

Дебет 006 «Бланки строгой отчет- — отражены за балансом ности» полученные в банке чеки

По мере оплаты выданных организацией чеков сумма, предъяв­ленная к погашению, списывается учетными записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщика- — списаны денежные ми и подрядчиками», 76 «Расчеты с средства, предъявленные разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», аналитический счет «Чеки выданные»

Кредит 006 «Бланки строгой от­четности»

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным кредитной органи­зацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специаль­ные счета в банках».

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (ос­тавшимся неиспользованными) отражаются в учете:

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — отражена сумма ис­ках», субсчет 2 «Чековые книжки», ана- пользованных чеков, воз- литический счет «Чеки аннулированные» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», аналитический счет «Чеки выданные»

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», аналитические счета «Чеки аннулиро­ванные», «Чеки неиспользованные»

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты, на депозитные счета и т. п.). Серти­фикат не может служить расчетным документом за проданные това­

ры или оказанные услуги. Сертификаты выпускаются кредитными организациями в валюте РФ^[27]. Сертификаты должны быть срочными. Операции по купле-продаже депозитных сертификатов осуществля­ются в безналичном порядке. Проценты по сертификату кредитная организация начисляет не реже одного раза в месяц, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя.

Перечисление денежных средств во вклады отражается органи­зацией записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», — перечислены субсчет 3 «Депозитные счета» денежные средст-

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Ва- ва в банковские и лютные счета» другие вклады

Начисление доходов по сертификату отражается записью: Дебет 55 «Специальные счета в банках», — учтены доходы субсчет 3 «Депозитные счета» по банковским и

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», другим вкладам субсчет 1 «Прочие доходы»

Погашение депозитных сертификатов в оговоренный срок от­ражается в учете записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» — отражено пога-

Кредит 55 «Специальные счета в бан- шение депозитного ках», субсчет 3 «Депозитные счета» сертификата кре­

дитной организа­ции

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ве­дется по каждому вкладу.

На субсчете 55-4 «Специальный счет (на финансирование капи­тальных вложений)» учитывается движение обособленно хранящих­ся в кредитной организации средств целевого финансирования. К ним относятся, в частности, средства на финансирование капи­тальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и др.

Поступление средств целевого финансирования отражается за­писью:

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — учтены средства ках», субсчет 4 «Специальный счет (на целевого финансиро- финансирование капитальных вложений)» вания в виде государ-

Кредит 86 «Целевое финансирование» ственной помощи

Расходование средств целевого финансирования осуществляет­ся в соответствии с утвержденными сметами и отражается в учете записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и — отражено погашение подрядчиками» задолженности перед

Кредит 55 «Специальные счета в бан- поставщиками и под- ках», субсчет 4 «Специальный счет (на рядчиками со специ- финансирование капитальных вложений)» ального счета

Для учета операций по текущим счетам, открытым в кредитных ор­ганизациях филиалам, представительствам и иным структурным подраз­делениям организации, выделенным на отдельный баланс, открывается субсчет 55-5 «Текущий счет филиала». По этому субсчету отражаются текущие расходы (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, ко­мандировочные суммы и т. п.) структурных подразделений.

Открытие текущего счета филиала отражается в учете органи­зации записью:

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — отражено зачисле- ках», субсчет 5 «Текущий счет филиала» ние денежных средств

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Ва- на текущий счет лютные счета»

Операции по текущему счету отражаются в учете филиала в общеустановленном порядке, закрытие текущего счета осуществля­ется обратной записью.

«Специальный карточный счет» (субсчет 55-6) предназначен для депонирования денежных средств с целью расчетов банковски­ми картами.

Эмитенты карт (банки и компании, их выпускающие) заключа­ют с организациями договор о продаже материально-производ­ственных ценностей покупателям — владельцам пластиковых карт.

Авторизация карт, предъявленных в оплату материально- производственных ценностей, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту. Одним из ее способов является ус­тановление связи (как правило, по компьютерным сетям) с эмитен­том карт.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (сли­пов). Слип заполняется в трех экземплярах: первый экземпляр вруча­ется покупателю, второй - сдается инкассатору, третий - передается в бухгалтерию три кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина. Сроки инкассации слипов останавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Слипы сдаются в банк, который зачисляет на счет продавца причитающиеся ему деньги за проданные товары.

Осуществление операций с использованием банковских карт (расчетных корпоративных или кредитных корпоративных) регули­руется Положением Банка РФ.

В бухгалтерском учете организации, использующей расчетные корпоративные карты, перечисление денежных средств в обеспече­ние расходов, производимых с банковской картой, отражается запи­сями:

Дебет 57 «Переводы в пути» — списаны денежные

Кредит 51 «Расчетные счета», субсчет средства для зачисле- 1 «Расчетный счет в ... банке» ния на специальный

Кредит 52 «Валютные счета», субсчет карточный счет 3 «Текущий валютный счет в ... банке внут­ри страны»

Дебет 55 «Специальные счета в бан- — зачислены денеж­ках», субсчет 6 «Специальный карточный ные средства на спе- счет» циальный карточный

Кредит 57 «Переводы в пути» счет

На основании предоставленной банком выписки о списании средств со специального карточного счета выполняется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными ли- — списаны денежные цами» средства со специ-

Кредит 55 «Специальные счета в бан- ального карточного ках», субсчет 6 «Специальный карточный счета счет»

Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, определяется в договорах, заключенных между банками и их клиентами. В догово­ре, как правило, предусматривается оплата услуг банка за открытие и ведение счетов на банковских картах (годовое обслуживание кар­точных счетов): услуг по зачислению заработной платы и других денежных выплат работников в установленном договором проценте от суммы зачислений.

Суммы вознаграждений банков за открытие и обслуживание специальных карточных счетов включаются в состав операционных расходов записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», — удержано бан- субсчет 2 «Прочие расходы» ком вознагражде-

Кредит 55 «Специальные счета в банках», ние субсчет 6 «Специальный карточный счет»

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.