10.3. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу (коммерческие расходы) представ­ляют собой расходы поставщика по продаже продукции, не компенсируемые покупателями сверх отпускной (дого­ворной) цены, планируемые и учитываемые в составе пол­ной себестоимости.

Отдельные расходы для целей налогообложения лими­тируются. Их размер поставлен в прямую зависимость от объема выручки, полученной от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС. Это представительские расходы, а так­же расходы на рекламу. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, базой для исчисления таких расхо­дов является показатель валовой прибыли.

Многообразие расходов на продажу создает и различную основу для включения их в объем реализованной продукции. Так, расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость продукции в разрезе отдельных ее наиме­нований, как правило, прямым путем. Если такая возмож­ность отсутствует, они могут распределяться между отдель­ными видами проданной продукции, исходя из ее объемных количественных показателей или производственной себе­стоимости. Конкретная методика распределения расходов на продажу регулируется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и учетной политикой организа­ции.

Формирование коммерческих расходов осуществляется по дебету активного собирательно-распределительного сче­та 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» — на стоимость тары и расходов по упаковке, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы грузчиков и т.п.

Организации в качестве варианта учетной политики имеют право на формирование резервов на гарантийный ре­монт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы создаются в случае, когда товаропроизво­дитель выпускает продукцию с гарантией. При получении от покупателя рекламации на некачественную продукцию, выявленную до истечения гарантийного срока, он обязан устранить выявленные недостатки, отнеся соответствую­щие затраты в уменьшение суммы резерва, начисленного на эти цели.

Формирование этих резервов осуществляется за счет те­кущих издержек организации:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу»

КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­зервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».

Не использованные в течение года суммы резервов на га­рантийный ремонт и гарантийное обслуживание остаются на конец года в балансе, но в целях налогообложения на эту сумму следует увеличить налогооблагаемую прибыль, по­скольку в действительности фактические расходы на ука­занные цели организация осуществила в меньшем размере.

В целях анализа формирования прибыли коммерческие расходы должны быть разграничены на переменные (транс­портные расходы, расходы на тару, упаковку и пр.) и посто­янные (оплата труда сотрудников отдела маркетинга, рас­ходы на рекламу и др.). Такой подход, распространенный и на подразделение производственных затрат, раскрывает зависимость между объемом производства, его себестоимо­стью и прибылью от продажи. В конечном итоге, становится возможным определить тот критический объем, ниже которо­го затраты на производство и продажу не будут возмещать­ся выручкой от продажи продукции. Это так называемая точка критического объема производства и продаж («мерт­вая точка»).

В составе расходов на продажу значительный удельный вес занимают расходы на транспортировку готовой продук­ции до покупателя, которые по условиям договора берет на себя продавец. В договоре участники сделки устанавлива­ют, на каких условиях франко {franko — свободный) поку­патель освобождается от возмещения отдельных транспорт­ных расходов.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ве­домости № 15 или соответствующей машинограмме в раз­резе отраслевой номенклатуры статей затрат. Поскольку в отчетном месяце отгруженная продукция может быть оп­лачена не полностью (момент продажи при этом установлен по дате оплаты), возникает необходимость распределения указанных расходов (если некоторые из них нельзя прямо отнести на проданную продукцию) между отгруженной и проданной продукцией. В качестве базы распределения чаще всего берется плановая или фактическая производст­венная себестоимость проданной товарной продукции.

ПРИМЕР 10.2

Плановая себестоимость отгруженной за месяц продук­ции — 1 ООО ООО руб., в том числе проданной за этот период — 800 ООО руб.

Расходы на продажу с учетом входящего остатка или к сум­ме отгруженной продукции составили 5% или 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%).

В отчетном месяце на себестоимость проданной продукции будет отнесено 40 000 руб. (800 000 руб. х 5%):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу».

Сальдо на конец месяца составит 10 000 руб., т.е. 5% от 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) будет без бухгалтерской проводки при составлении баланса включено в статью «Това­ры отгруженные».

На продукцию, отпущенную на внутренние нужды (ка­питальное строительство, непромышленные производства и хозяйства), коммерческие расходы не относятся.