10.2. Учет расчетов с банками по кредитам

Организации могут подучить в банке кредит на; приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

• копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

• аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

• расшифровки по отдельным статьям баланса;

• технико-экономические расчеты, характеризуюшие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

• копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно- материальные ценности и т.п.);

• сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам ),

• документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

• отчетность для определения кредитоспособиости заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

• документы, подтверадашцие обеспечение обязательств по возврату кредита;

• бизнес-план, если кредит приставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

• расчет эффективности коммерческой «едки;

• справка из Пенсионного фонда

• расчет потребности в кредитных ресурсах

• расчет срока возврата кредагаш ресурсе».

В необходимых случаях банк может потребовать от организации- заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень представляемых для кредитования документов может быть банком сокращен.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок; справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее траво банка на списание средств со счета заемщика при наступ-*.нии срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно разить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком бязательства по возврату основного долга, а также правильно (ыбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам Дается в российской и иностранной валюте, полученной организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сч. 66 в Расчеты по краткосрочным кредитам «займами, субсчет а Расчеты по краткосрочным кредитам»

Обд - погашение долга перед банка­ми (возврат кредита) в отчетном периоде

Сн - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на иа- чзло периода

06^ - получение кредитов (увеличе­ние задолженности перед банками)

Ск - задолженность перед банками на конец периода

Операции по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет ^Расчеты по краткосрочным кредитам» Д-т К-т

Сч. 50 — возврат остатков не не поль­зованного кредита, например, на за­работную плату

Счета 52,51,55 — погашение кратко­срочного кредита, возврат неисполь­зованного кредита

Сч. 66 —суммы кредитов, направлен­ные на погашение просроченной за­долженности по ранее выданному кредиту. Запись делается пнутри сче­та 66 по его субсчетам

Сч. 91 — положительные курсовые разницы по краткосрочным креди­там банков в иностранной валюту в том числе разницы от переоценки за­долженности на дату составления ба­ланса; по операциям погашения кре­дитов и займов, полученных от бан­ков и организаций

Сч. 50 — пол учение су мм наличными в рублях н в валюте (в соответствии с порядком выдачи кредитов, установ­ленным ЦБ РФ) по соответствую­щим кредитным соглашениям

Счета 51,52 — зачисление кредитов на счета денежных средств.

Сч. 55, субсчета - депонирона­йме денежных средств на выставле­ние аккредитива и на покупку чеко­вых книжек

Сч, 76, субсчет 2 - суммы, ош ибоч ко списанные банком н не восстанов­ленные до конца месяца. Такой же записью отражаются все другие пре­тензии к банку по краткосрочным кредитам

Сч. 66 - погашение заемных обяза­тельств организаций (кроме банков) полученными краткосрочными ссу­дами

Пример 1. Получен краткосрочный кредит в сумме 1 ООО ООО руб. на приобретение материалом со сроком погашения через дна месяца-

Поступление денег на расчетный счст организации с одновремен­ным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кре­диту оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. 51 «Расчетные счета* ] ООО ООО руб.

К-т сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1 ООО ООО руб.

При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись.

Пример 2. Приобретено топливо на сумму 300 ООО руб, Зачислен на расчетный счет организации предоставленный банком кредит под эту сделку.

На счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция от­ражается записями;

зачисление краткосрочного кредита на расчетный счет —

Д-т сч, 51 «Расчетные счета» 300 ООО руб.

К-т сч. бй а Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным

кредитам» 300 ООО руб.;

акцепт счета* поставщиков —

Д-тсч. 15 *3а готовлен и с и приобретение

материальных ценностей» 300 ООО руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками* 300 ООО руб,;

погашение задолженности перед поставщиком

за счет кредита банка -

Д-т сч. 6С 4Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 300 ООО руб,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 300 ООО руб.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 * Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам», Строение его аналогично счету 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам».

Операции по учету расчетов организации с банком по долгосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» Д-т К-т

Счета 5\} 52 - погашение кредитов. Такой же записью отражается и воз­врат сумм недоиспользованного кре­дита

Сч. 07 - оплата услуг посредников ло приобретению оборудования

Сч, 08- получение кредита для вло­жения в инвестиционные активы, если они осуществляются на основе долевого участия

Счета 51Ф 52 - зачисление сумм по­лученных кредитов на счета денеж­ных средств

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонден­ции со счетами денежных средств или расчетов.

Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», ъ корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.

Пример. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5 600 ООО руб на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами,

Первый способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 5 600 000 руб.

К-т сч, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет«Расчеты по долгосрочным кредитам» 5 600 000 руб

При возврате такого кредита будет сделана обратная запись. Второй способ.

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 700 000 руб.

К-т сч. 5І «Расчетные счета» 700 ООО руб.

Учет расчетов по валютным кредитам ведется в соответствии с ПБУ 15/01. Получение краткосрочных кредитов в иностранной валюте от иностранных и российских банков оформляется записями по дебету счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет», и кредиту счета 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам в валюте».

Аналогичными записями оформляют получение долгосрочных кредитов в иностранной валюте.

Погашение задолженности перед банками по краткосрочным и долгосрочным кредитам в иностранной валюте отражается по дебету счетов 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам в валюте», и 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте», и кредиту счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет». В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.