Содержание и альтернативные формы отчета о движении денежных средств

эквивалентов, таких, например, как государственные облигации) с помощью

перечня операций, увеличивших или уменьшивших их.

или выплата денежных средств относится к одной из трех обобщающих категорий:

операционная, инвестиционная или финансовая деятельность. В табл. 7.4

показаны наиболее типичные виды деятельности, находящие свое отражение в

названных выше категориях.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен "прямым" методом

(рекомендованным как более понятный департаментом финансовых и бухгалтерских

стандартов — Financial Accounting Standard Board) или "косвенным"

методом (используемым большинством фирм из-за простоты применения).

В табл. 7.5 представлены альтернативные формы отчета о движении денежных

средств для компании Aldino manufacturing company, составленные с применением

соответственно прямого и косвенного методов (помимо этого, в табл. 7.5

раскрыта методика расчета денежных потоков в связи с некоторыми видами

операционной деятельности, необходимых для составления отчета по прямому

методу, что позволит понять происхождение этих данных в окончательной версии

отчета о движении денежных средств).

Таблица 7.4. Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность

Денежные входящие Объяснение

и исходящие потоки*

Операционная деятельность Показывает влияние трансакций, не относящихся

к инвестиционной или финансовой

деятельности, Эти сделки — в основном

денежное отображение процесса формирования

чистой прибыли. Таким образом,

мы имеем статьи, которые не все пользователи

отчетности будут воспринимать

как "операционные" поступления, например

полученные дивиденды, процентный

доход, а также выплаченные проценты

Денежные поступления

От продажи товаров и услуг

В виде доходов от кредитования

(процентный) и паевых ценных

бумаг (дивидендный)

Выплата денежных средств

Оплата поставщикам за товарно-

материальные ценности

Выплаты персоналу

Уплата кредиторам (проценты)**

Уплата налогов правительству

Оплата другим поставщикам по

другим операционным затратам

Окончание табл.

Денежные входящие Объяснение

и исходящие потоки*

Инвестиционная деятельность Отражает влияние приобретения и продажи

основных средств, долговых и имущественных

обязательств других субъектов

хозяйственной деятельности

Денежные поступления

От продажи основных средств

От продажи долговых обязательств

или паевых ценных бумаг (отличных от

денежных эквивалентов), а также

других подобных инструментов

Выплата денежных средств

Приобретение основных средств

Приобретение долговых

обязательств или паевых ценных

бумаг (отличных от денежных

эквивалентов), а также других подобных

инструментов

Финансовая деятельность Показывает влияние всех денежных трансакций

с акционерами и трансакции по

заимствованию и выплатам с кредиторами

Денежные поступления

От заимствований

От продажи собственных акций

Выплата денежных средств

Оплата займов (основная сумма)

Выкуп собственных акций

Выплата дивидендов

* Эти поступления и выплаты характерны для нефинансовых фирм и по SFAS № 95 группируются согласно

деятельности по категориям: операционные, инвестиционные, финансовые.

" Было бы логично классифицировать "полученные" проценты и дивиденды как инвестиционные

поступления, в то же время выплаченные проценты более похожи на исходящие финансовые потоки.

В действительности трое из семи членов Департамента стандартов (Standard Board) не согласны с

включением полученных дивидендов и процентов в потоки от операционной деятельности, но правит,

как известно, большинство.

Разница между прямым и косвенным методами заключается в отображении

операционной деятельности, при этом данные по инвестиционной и финансовой

деятельности будут идентичными. Согласно прямому методу, операционные денежные

потоки отображаются напрямую по большинству видов операционных

денежных поступлений (от клиентов) и платежей (поставщикам и персоналу).

Для перехода от чистой прибыли к чистым денежным поступлениям от операционной

деятельности необходимо провести определенное согласование.

manufacturing company подобное согласование выполняется в табл. 7.5 в последнем

подразделе отчета о движении денежных средств в разделе А.) Это согласование

начинается с отчетного показателя чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках,

который затем корректируется на суммы неденежных статей отчета о прибылях

и убытках и связанных с ними изменений по статьям баланса, чтобы определить

денежные средства, поступившие от операционной деятельности.

Данные, использованные в процессе согласования в разделе А табл. 7.5, могут

показаться знакомыми, и э т о действительно так. Это не что иное, как ранее

рассмотренные операционные фонды плюс изменение статей баланса Aldino

manufacturing company по текущим обязательствам и активам, кроме изменения

по денежным средствам и банковским кредитам. Все эти данные могут

быть найдены в итоговом отчете об источниках и использовании фондов д л я

Aldino manufacturing company в табл. 7.3. Необходимость этих данных д л я процесса

согласования — еще одна причина, по которой нельзя просто забыть об

отчете, отражающем и с т о ч н и к и фондов и их использование.

По косвенному методу, который представлен в разделе В табл. 7.5, согласование

чистой прибыли и чистого денежного потока от операционной деятельности

перемещается из дополнительной таблицы в раздел денежных потоков от операционной

деятельности. Таким образом, косвенный метод позволяет получить не

что иное, как сокращенный вариант отчета, полученного прямым методом.

Таблица 7.5. Альтернативные отчеты о движении денежных средств

(сопоставление прямого и косвенного методов)

Прямой метод

Годовой отчет о движении денежных

средств компании Aldino Manufacturing

Company, конец отчетного периода

31 марта 20X2 года

(тыс. долл.)

В Косвенный метод

Годовой отчет о движении

денежных средств компании

Aldino Manufacturing Company,

конец отчетного периода

31 марта 20X2 года (тыс. долл.)

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ОПЕРАЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ОПЕРАЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Денежные средства, полученные от

клиентов°

4054 Чистая прибыль 201

Выплаты поставщикам и персоналу" (3539) Амортизация 112

Выплаченные проценты (85) Денежные потоки в связи с использованием

текущих активов и операционными

текущими обязательствами

Уплаченные налоги ° (211) Уменьшение, дебиторская 62

задолженность

Чистый денежный поток от

операционной деятельности

219 Увеличение, товарно- (94)

материальные запасы

Продолжение табл.

А Прямой метод В Косвенный метод

Годовой отчет о движении денежных Годовой отчет о движении

средств компании Aldino Manufacturing денежных средств компании

Company, конец отчетного периода Aldino Manufacturing Company,

31 марта 20X2 года конец отчетного периода

(тыс. долл.) 31 марта 20X2 года (тыс. долл.)

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ИНВЕСТИЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Увеличение, расходы

будущих периодов

(4)

Увеличение стоимости основных

средств

(104) Увеличение, авансы по

налоговым платежам

(6)

Выплаты по долгосрочным

инвестициям

(65) Увеличение, кредиторская

задолженность

12

Чистый денежный поток от

инвестиционной деятельности

(169) Уменьшение,

задолженность

по налоговым платежам

(91)

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С ФИНАНСОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Увеличение, по другим

обязательствам

27

Увеличение краткосрочных кредитов 92 Чистый денежный поток от

операционной

деятельности

219

Увеличение долгосрочных кредитов 4 ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С

ИНВЕСТИЦИОННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Выплаченные дивиденды (143) Увеличение стоимости основных

средств

(104)

Чистый денежный поток от финансовых

операций

(47) Выплаты по долгосрочным

инвестициям

(65)

Увеличение (уменьшение) денежных

средств и их эквивалентов

3 Чистый денежный поток

от инвестиционной деятельности

(169)

Денежные средства и эквиваленты

по состоянию

на 31 марта 20X1 года

175 ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ В СВЯЗИ С

ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Денежные средства и эквиваленты

по состоянию на 31 марта 20X1 года

178 Увеличение по краткосрочным

кредитам

92

Дополнительная таблица: согласование чистой

прибыли с чистым денежным потоком

от операционной деятельности

Увеличение по долгосрочным

кредитам

4

Чистая прибыль 201 Выплаченные дивиденды (143)

Амортизация 112 Чистый денежный поток

от финансовых операций

(47)

Денежные потоки в связи с использованием

текущих активов и операционными текущими

обязательствами

Увеличение (уменьшение)

денежных средств и их эквивалентов

3

Уменьшение, дебиторская

задолженность

62 Денежные средства и эквиваленты

по состоянию

на 31 марта 20X1 года

175

Глава 7.

Окончание табл. 7.5

Прямой метод

Годовой отчет о движении денежных

средств компании Aldino Manufacturing

Company, конец отчетного периода

31 марта 20X2 года

(тыс. долл.)

В Косвенный метод

Годовой отчет о движении

денежных средств компании

Aldino Manufacturing Company,

конец отчетного периода

31 марта 20X2 года (тыс. долл.)

Увеличение, товарно-

материальные запасы

(94) Денежные средства и эквиваленты

по состоянию

на 31 марта 20X2 года

178

Увеличение, расходы будущих

периодов

(4) Дополнительные данные

по движению денежных потоков

Увеличение, авансы

по налоговым платежам

(6) Выплаченные проценты 85

Увеличение, кредиторская

задолженность

12 Выплаченные налоги 211

Уменьшение, задолженность

по налоговым платежам

(91)

Увеличение, по другим обязательствам

27

Чистый денежный поток

от операционной деятельности

219

с Для более детального пояснения см. табл. 7.6.

Таблица 7.6. Подготовительная таблица для отчета о движении денежных

средств Aldino Manufacturing Company (тыс. долл.)

Реализация 3992

+(-) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности 62

= Оплата, полученная от клиентова 4054

Себестоимость реализованной продукции (минус амортизация за год) 2568

+(-) Увеличение (уменьшение) товарно-материальных запасов 94

+(-) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности (12)

+(-) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов 4

+ Общехозяйственные, сбытовые и административные расходы 912

+(-) Уменьшение (увеличение) других обязательств (27)

= Выплаты поставщикам и персоналуb 3539

Подоходный налог (государственный и штатный) 114

+(-) Увеличение (уменьшение) по накопленным налоговым авансам 6

+(-) Уменьшение (увеличение) задолженности по налоговым платежам 91

= Выплаченные налогис 211

а Ь '° См. отчет о движении денежных средств за 20X2 год, закончившийся 31 марта.