2.4. СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА

Внутренний финансовый контроль представляет собой организу­емый предприятием процесс проверки исполнения и обеспечения ре­ализации всех управленческих решений в области финансовой дея­тельности с целью реализации финансовой стратегии и предупреждения кризисных ситуаций, приводящих к его банкротству.

Внутренний финансовый контроль организуется на предприятии в следующих основных формах (рис. 2.8):

Рисунок 2.8. Основные формы внутреннего финансового конт­роля, организуемого на предприятии.

1. Предварительный финансовый контроль. Он организуется на стадии формирования финансовых планов и бюджетов в процессе рас­смотрения бизнес-планов (заявок) отдельных структурных подразде­лений (центров ответственности) предприятия. В процессе этого финансового контроля проверяется обоснованность отдельных пока­зателей и правильность проведенных расчетов с целью выявления возможных резервов повышения эффективности финансовой деятельно­сти и предотвращения возможных нарушений действующего законо­дательства и внутренних нормативных актов предприятия.

2. Текущий финансовый контроль. Он проводится в ходе реали­зации финансовых планов и бюджетов всех уровней с целью принятия оперативных мер по полному выполнению всех предусмотренных пла­новых показателей.

3. Последующий финансовый контроль. Он осуществляется в ходе рассмотрения установленной финансовой отчетности и предусмотрен­ных отчетов руководителей отдельных структурных подразделений (цен­тров ответственности) при подведении итоговых результатов финан­совой деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год) с целью последующей ее нормализации

Повышению эффективности реализации функции внутреннего финансового контроля способствует внедрение на предприятии эффек­тивной комплексной управляющей системы, получившей название „фи­нансовый контроллинг".

финансовый контроллинг представляет собой регуляторную управ­ляющую систему, координирующую взаимосвязи между формирова­нием информационной базы, финансовым анализом, финансовым пла­нированием и внутренним финансовым контролем, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направ­лениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выяв­ление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, направленных на ее нормализацию.

Основными функциями финансового контроллинга являются:

• наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установлен­ных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

• измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;

• диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения тем­пов его финансового развития;

• разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмот­ренными целями и показателями;

• корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий осу­ществления хозяйственной деятельности предприятия.

финансовый контроллинг на предприятии строится по следую­щим основным этапам (рис. 2.9):

Определение объекта контроллинга *

Определение видов и сферы контроллинга

||_____________________ показателей_________________

Г® ^t ^^

I Разработка системы количественных стандартов контроля

Построение системы мониторинга показателей,

включаемых в финансовый контроллинг *

Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений

Рисунок 2.9.

1. Определение объекта контроллинга. Это общее требование к построению любых видов контроллинга на предприятии с позиций це­левой его ориентации. Объектом финансового контроллинга являют­ся управленческие решения по основным аспектам финансовой дея­тельности предприятий.

2. Определение видов и сферы контроллинга. В соответствии с концепцией построения системы контроллинга, он подразделяется на

следующие основные виды '.^стратегический контроллинг; текущий контроллинг; оперативный!контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций. В табл. 2.2 приведены основные характеристики отдельных видов финансового контроллин­га на предприятии.

3. формирование системы приоритетов контролируемых показа­телей.

При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для отдельных типов центров ответствен­ности; для отдельных направлений финансовой деятельности предприя­тия; для различных аспектов формирования, распределения и использо­вания финансовых ресурсов. Однако при этом должна быть обеспечена как иерархическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдельным направлениям финансовой деятельности.

Пример формирования системы приоритетов контролируемого показателя суммы чистой прибыли по операционной деятельности при­веден в табл. 2.3.

4. Разработка системы количественных стандартов контроля.

После того, как определен и ранжирован перечень контролируемых финансовых показателей, возникает необходимость установления ко­личественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стандарты могут носить стабильный или подвижный характер (подвижные количественные стандарты мо­гут быть использованы при контроле показателей гибких бюджетов, для корректировки стандартов при изменении учетной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами выступают целевые стратегические нор­мативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государствен­ных или разработанных предприятием норм и нормативов и т.п.

5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система мониторинга (или как ее часто пере­водят „следящая система") составляет основу финансового контрол­линга, самую активную часть его механизма. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за важнейшими показателями финансовой деятельности, определения размеров отклонений фак­тических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение системы мониторинга важнейших финансовых пока­зателей охватывает следующие основные этапы (рис. 2.10).

> А. =====1

Построение системы информативных отчетных показателей

по каждому виду финансового контроллинга ▼ "

Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения

предусмотренных количественных стандартов контроля ▼ _. ▼

Определение структуры и показателей форм контрольных ___ отчетов исполнителей

▼ Г____ ▼

Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе рассматриваемых показателей

> а

Установление размеров отклонений фактических результатов

рассматриваемых показателей от установленных стандартов * - *

Выявление основных причин отклонений фактических результатов рассматриваемых показателей от установленных стандартов________________________________

Рисунок 2.10.

3 Зак I

а) Построение системы информативных отчетных показате­лей по каждому виду финансового контроллинга основывается на дан­ных финансового и управленческого учета. Эта система представляет собой так называемую „первичную информационную базу наблюдения", необходимую для последующего расчета агрегированных по предпри­ятию отдельных аналитических абсолютных и относительных финан­совых показателей, характеризующих результаты финансовой деятель­ности предприятия.

б) Разработка системы обобщающих (аналитических) показа­телей, отражающих фактические результаты достижения предус­мотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответствии с системой контролируемых финансовых пока­зателей. При этом обеспечивается полная сопоставимость количествен­ного выражения установленных стандартов и рассматриваемых ана­литических показателей. В процессе разработки такой системы строятся алгоритмы расчета отдельных обобщающих (аналитических) показа­телей с использованием первичной информационной базы наблюде­ния и методов финансового анализа.

в) Определение структуры и показателей форм контрольных отчетов (рапортов) исполнителей призвано сформировать систему носителей контрольной информации. Для обеспечения эффективнос­ти контроллинга такая форма отчета должна быть стандартизирована и содержать следующую информацию:

— фактически достигнутое значение контролируемого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

— размер отклонения фактически достигнутого значения кон­тролируемого показателя от предусмотрен-ного;

— факторное разложение размера отклонения (если контроли­руемый показатель поддается количественному разложению на отдель­ные составляющие). Алгоритм такого разложения должен быть опре­делен и доведен до каждого исполнителя заранее;

— объяснение причин отрицательных отклонений по показате­лю в целом и отдельным его составляющим;

— указание лиц, виновных в отрицательном отклонении показате­ля, если это отклонение вызвано внутренними факторами деятельнос­ти подразделения.

Форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содержанием доведенного ему бюд­жета (плана).

г) Определение контрольных периодов по каждому виду финан­сового контроллинга и каждой группе рассматриваемых показате­лей в целом основывается на рекомендациях, изложенных в табл. 2.2. Конкретизация контрольного периода по видам контроллинга и груп­пам показателей определяется „срочностью реагирования", необходи­мой для эффективного управления финансовой деятельностью на дан­ном предприятии. С учетом этого принципа выделяют:

— недельный (декадный) контрольный отчет;

— месячный контрольный отчет;

— квартальный контрольный отчет.

д) Установление размеров отклонений фактических результа­тов рассматриваемых показателей от установленных стандартов осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показате­лях. Так как каждый показатель содержится в контрольных отчетах исполнителей, на данной стадии он агрегируется в рамках предприя­тия в целом. При этом по относительным показателям все отклонения подразделяются на три группы:

— положительное отклонение;

— отрицательное „допустимое" отклонение;

— отрицательное „критическое" отклонение.

Для проведения такой градации на каждом предприятии должен быть определен критерий „критических" отклонений, который может быть дифференцирован по контрольным периодам. В качестве крите­рия „критического" отклонения может быть принято отклонение в раз­мере 20 и более процентов по недельному (декадному) контрольному периоду; 15 и более процентов по месячному периоду; 10 и более про­центов по квартальному периоду.

е) Выявление основных причин отклонений фактических резуль­татов рассматриваемых показателей от установленных стандар­тов проводится по предприятию в целом и по отдельным „центрам ответственности". В процессе такого анализа выделяются и рассматри­ваются те показатели финансового контроллинга, по которым наблю­даются „критические" отклонения от целевых нормативов, заданий те­кущих планов и бюджетов. По каждому „критическому" отклонению (а при необходимости и менее значимым размерам отклонений показате­лей приоритетов первого порядка) должны быть выявлены вызвавшие их причины. В процессе осуществления такого анализа в целом по пред­приятию используются соответствующие разделы контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга должна корректироваться при изменении целей финансового контроллинга и системы показателей те­кущих планов и бюджетов.

6. формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения финансово­го контроллинга на предприятии. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгорит­мах:

а) „Ничего не предпринимать". Эта форма реагирования пре­дусматривается в тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного „критического" критерия.

б) „Устранить отклонение?. Такая система действий предусмат­ривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению вы­полнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различных аспектов финансовой деятельности и отдельных финансовых операций. В качестве таких воз­можностей может быть рассмотрена целесообразность введения уси­ленного режима экономии (по принципу „отсечения лишнего"), исполь­зования системы финансовых резервов и другие.

в) Изменить систему плановых или нормативных показателей?. Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возмож­ности нормализации отдельных аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятся предложения по корректировке си­стемы целевых стратегических нормативов, показателей текущих фи­нансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдель­ных производственных, инвестиционных и финансовых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

Внедрение на предприятии системы финансового контроллинга по­зволит существенно повысить эффективность всего процесса управле­ния его финансовой деятельностью.