2.5. СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО А.Э. ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Внутренний финансовый контроль представляет со­бой организуемый предприятием процесс проверки испол­нения и обеспечения реализации всех управленческих ре­шений в области финансовой деятельности с целью реализации финансовой стратегии и предупреждения кри­зисных ситуаций, приводящих к его банкротству.

Создание систем внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей сис­темы управления предприятием с целью обеспечения его

эффективности. Системы внутреннего контроля созда­ются на предприятии по линейному и функционально­му принципу или одновременно сочетают в себе оба эти принципа. В основе этих систем лежит разделение кон­трольных обязанностей отдельных служб и их менедже­ров. В этих традиционных системах внутреннего конт­роля органической составной частью является и система финансового контроля.

В последние годы в практике стран с развитой ры­ночной экономикой широкое распространение получила новая прогрессивная комплексная система внутреннего контроля, организуемая в компаниях и фирмах, кото­рая называется "контроллинг". Концепция контроллинга была разработана в 80-е годы как средство активного предотвращения кризисных ситуаций, приводящих пред­приятие к банкротству. Принципом этой концепции, получившей название "управление по отклонениям", является оперативное сравнение основных плановых (нормативных) и фактических показателей с целью выяв­ления отклонений между ними и определение взаимосвязи и взаимозависимости этих отклонений на предприятии с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности. Система контроллинга начинает внедряться и в нашу практику.

В общей системе контроллинга, организуемого на предприятии, выделяется один из центральных его бло­ков — финансовый контроллинг.

Финансовый контроллинг представляет собой конт­ролирующую систему, обеспечивающую концентрацию конт­рольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от пре­дусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.

Основными функциями финансового контроллинга являются:

• наблюдение за ходом реализации финансовых за­даний, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

• измерение степени отклонения фактических резуль­татов финансовой деятельности от предусмотренных;

• диагностирование по размерам отклонений серьез­ных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового раз­вития;

• разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показа­телями;

• корректировка при необходимости отдельных це­лей и показателей финансового развития в связи с изме­нением внешней финансовой среды, конъюнктуры фи­нансового рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Как видно из этих функций, финансовый контрол­линг не ограничивается осуществлением лишь внутрен­него контроля за осуществлением финансовой деятель­ности и финансовых операций, но является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, финансо­вым анализом, финансовым планированием и внутрен­ним финансовым контролем на предприятии.

Построение системы финансового контроллинга на предприятии базируется на определенных принципах, основными из которых являются (рис. 2.20.):

1. Направленность системы финансового контроллинга на реализацию разработанной финансовой стратегии пред­приятия. Для того, чтобы быть эффективным финансо­вый контроллинг должен носить стратегический харак­тер, т.е. отражать основные приоритеты финансового развития предприятия.

2. Многофункциональность финансового контроллинга. Он должен обеспечивать контроль приоритетных показа­телей финансового развития не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельных его центров ответствен­ности, предусматривать возможность сравнения контроли­руемых показателей со среднеотраслевыми, обеспечивать взаимосвязь контролируемых финансовых показателей

Направленность системы финансового ^ контроллинга на реализацию разработанной финансовой ' стратегии предприятия

Многофункциональ­ность финансового контроллинга

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА

Ориентирован­ность финансового контроллинга на/ количественный стандарты

с другими важнейшими показателями хозяйственной деятельности предприятия.

3. Ориентированность финансового контроллинга на количественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количест­венными показателями. Это не означает, что контрол­линг не должен охватывать качественные аспекты — речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выражены в системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование.

4. Соответствие методов финансового контроллинга специфике методов финансового анализа и финансового планирования. В процессе организации внутреннего фи­нансового контроля необходимо ориентироваться на весь

арсенал ранее рассмотренных систем и методов финан­сового планирования (при подготовке стандартов конт­роля) и анализа (при подготовке показателей, отражаю­щих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов).

5. Своевременность операций контроллинга. Эта свое­временность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных функций, а в адекват­ности периодов контрольных действий периоду осущест­вления отдельных операций, связанных с формирова­нием результатов финансовой деятельности. Главное условие своевременности финансового контроллинга заключается в следующем: он должен носить характер "раннего предупреждения кризисного развития", т.е. по­зволять устранять текущие отклонения прежде, чем они примут серьезный характер.

6. Гибкость построения контроллинга. Внутренний финансовый контроль должен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам; к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятель­ности; к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций. Без достаточной степени гибко­сти система контроллинга не будет эффективной даже в тех областях контроля финансовой деятельности, для ко­торых она изначально строилась.

7. Простота построения контроллинга.

8. Экономичность контроллинга. Затраты по осущест­влению финансового контроллинга должны быть мини­мизированы с позиций их адекватности эффекту этого контроля. Это означает, что объем расходов по органи­зации контроллинга не должен превышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличе­ния прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.

С учетом перечисленных принципов финансовый контроллинг на предприятии строится по следующим основным этапам (рис. 2.21.)

Определение объекта контроллинга

Определение видов и сферы контроллинга

формирование системы приоритетов контролируемых показателей

Разработка системы количественных стандартов контроля

Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг

формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений

Рисунок 2.21. Содержание и последовательность этапов по­строения системы финансового контроллинга на предприятии.

1. Определение объекта контроллинга. Это общее требование к построению любых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Объек­том финансового контроллинга являются управленческие решения по основным аспектам финансовой деятельности предприятий.

2. Определение видов и сферы контроллинга. В соот­ветствии с концепцией построения системы контрол­линга, он подразделяется на следующие основные виды: стратегический контроллинг; текущий контроллинг; опера­тивный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его

сфера и периодичность осуществления его функций. В таблице 2.5. приведены основные характеристики от­дельных видов финансового контроллинга на предпри­ятии.

3. Формирование системы приоритетов контролируе­мых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида финансового контроллинга, ранжи­руется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбира­ются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга; затем формируется систе­ма приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приорите­тов первого уровня; аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последующих уровней. Такой подход к формированию системы контролируемых показателей облегчает подход к их разложению при по­следующем объяснении причин отклонения фактичес­ких величин от предусмотренных соответствующими за­даниями.

При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для от­

дельных типов центров ответственности; для отдельных направлений финансовой деятельности предприятия; для различных аспектов формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Однако при этом должна быть обеспечена как иерархическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдельным направлениям финансовой деятельности.

Пример формирования системы приоритетов конт­ролируемого показателя суммы чистой прибыли по опе­рационной деятельности приведен в таблице 2.6.

4. Разработка системы количественных стандартов контроля. После того, как определен и ранжирован пе­речень контролируемых финансовых показателей, воз­никает необходимость установления количественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стан­дарты могут носить стабильный или подвижный харак­тер (подвижные количественные стандарты могут быть использованы при контроле показателей гибких бюдже­тов, для корректировки стандартов при изменении учет­ной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами вы­ступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т.п.

5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система монито­ринга (или как ее часто переводят "следящая система") составляет основу финансового контроллинга, самую активную часть его механизма. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприя­тии механизм постоянного наблюдения за контролируе­мыми показателями финансовой деятельности, определе­ния размеров Отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение системы мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основ­ные этапы (рис. 2.22.).

а) Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга основывается на данных финансового и управленческо­го учета. Эта система представляет собой так называе­мую "первичную информационную базу наблюдения", необходимую для последующего расчета агрегированных по предприятию отдельных аналитических абсолютных и относительных финансовых показателей, характеризу­ющих результаты финансовой деятельности предприятия.

б) Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты до­стижения предусмотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответствии с систе­мой финансовых показателей. При этом обеспечивается

Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга

Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения

предусмотренных количественных стандартов контроля + ■ +

Определение структуры и показателей форм контрольных

отчетов исполнителей ♦ - +

Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируемых показателей _ч

Установление размеров отклонений фактических результатов

контролируемых показателей от установленных стандартов > « ♦

Выявление основных причин отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов

Рисунок 2.22. Содержание и последовательность основных этапов построения системы мониторинга кон­тролируемых показателей финансовой дея­тельности предприятия.

полная сопоставимость количественного выражения уста­новленных стандартов и контролируемых аналитических показателей. В процессе разработки такой системы стро­ятся алгоритмы расчета отдельных обобщающих (ана­литических) показателей с использованием первичной информационной базы наблюдения и методов финансо­вого анализа.

в) Определение структуры и показателей форм кон­трольных отчетов (рапортов) исполнителей призвано сформировать систему носителей контрольной инфор­мации. Для обеспечения эффективности контроллинга такая форма отчета должна быть стандартизирована и содержать следующую информацию:

— фактически достигнутое значение контролируе­мого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

— размер отклонения фактически достигнутого зна­чения контролируемого показателя от предусмотренного;

— факторное разложение размера отклонения (если контролируемый показатель поддается количественно­му разложению на отдельные составляющие). Алгоритм такого разложения должен быть определен и доведен до каждого исполнителя заранее;

— объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельным его составляющим;

— указание лиц, виновных в отрицательном отклоне­нии показателя, если это отклонение вызвано внутрен­ними факторами деятельности подразделения.

Форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содержа­нием доведенного ему бюджета (плана).

г) Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируе­мых показателей в целом основывается на рекоменда­циях, изложенных в таблице 2.5. Конкретизация конт­рольного периода по видам контроллинга и группам показателей определяется "срочностью реагирования", необходимой для эффективного управления финансо­вой деятельностью на данном предприятии. С учетом этого принципа выделяют:

— недельный (декадный) контрольный отчет;

— месячный контрольный отчет;

— квартальный контрольный отчет.

д) Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установлен­ных стандартов осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так как каждый пока­затель содержится в контрольных отчетах исполнителей, на данной стадии он агрегируется в рамках предприя­тия в целом. При этом по относительным показателям все отклонения подразделяются на три группы:

— положительное отклонение;

— отрицательное "допустимое" отклонение;

— отрицательное "критическое" отклонение.

Ч ЛА

Для проведения такой градации на каждом предпри­ятии должен быть определен критерий "критических" отклонений, который может быть дифференцирован по контрольным периодам. В качестве критерия "крити­ческого" отклонения может быть принято отклонение в размере 20 и более процентов по недельному (декад­ному) контрольному периоду; 15 и более процентов по месячному периоду; 10 и более процентов по кварталь­ному периоду.

е) Выявление основных причин отклонений фактичес­ких результатов контролируемых показателей от уста­новленных стандартов проводится по предприятию в целом и по отдельным "центрам ответственности". В процессе такого анализа выделяются и рассматриваются те показатели финансового контроллинга, по которым наблюдаются "критические" отклонения от целевых нор­мативов, заданий текущих планов и бюджетов. По каж­дому "критическому" отклонению (а при необходимости и менее значимым размерам отклонений показателей приоритетов первого порядка) должны быть выявлены вызвавшие их причины. В процессе осуществления тако­го анализа в целом по предприятию используются соответ­ствующие разделы контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга должна коррек­тироваться при изменении целей финансового контроллин­га и системы показателей текущих планов и бюджетов.

6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным эта­пом построения финансового контроллинга на предпри­ятии. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгорит­мах (рис. 2.23.).

а) "Ничего не предпринимать ". Эта форма реагирова­ния предусматривается в тех случаях, когда размер отрица­тельных отклонений значительно ниже предусмотренного "критического" критерия.

б) "Устранить отклонение ". Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резер­вов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассмат­риваются в разрезе различных аспектов финансовой де­ятельности и отдельных финансовых операций. В каче-

Рисунок 2.23. формирование принципиальных алгоритмов действий по устранению различных видов от­клонений фактических результатов финансо­вой деятельности от предусмотренных.

стве таких возможностей может быть рассмотрена целе­сообразность введения усиленного режима экономии (по принципу "отсечения лишнего"), использования системы финансовых резервов и другие.

в) Изменить систему плановых или нормативных по­казателей". Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдель­ных аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам фи­нансового мониторинга вносятся предложения по кор­ректировке системы целевых стратегических нормати­вов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финан­совых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

Внедрение на предприятии системы финансового контроллинга позволит существенно повысить эффектив­ность всего процесса управления его финансовой деятель­ностью.