3.2. СИСТЕМА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ

Информационная система (или система информационно­го обеспечения) управления прибылью представляет собой ре­зультат непрерывного целенаправленного подбора соответст­вующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, планирования и подготовки эфек- тивных управленческих решений по всем аспектам формиро­вания распределения и использования прибыли предприятия.

Информационная система управления прибылью призвана обеспечивать необходимой информацией не только управленческий персонал и собственников са­мого предприятия, но и удовлетворять интересы широко­го круга внешних ее пользователей. Круг основных пользователей информации о прибыли предприятия пред­ставлен на рис. 3.4.

ВНУТРЕННИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

Управляющие (директора) предприятия

Менеджеры всех уровней

Собственники (акционеры) предприятия

Прочие внутренние пользователи

ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

Кредиторы предприятия

Потенциальные инвесторы

Контрагенты предприятия по хозяйственной дея­тельности

Налоговые органы

Аудиторские фирмы

Привлекаемые консультанты и эксперты

Фондовая биржа (при котировке на ней ценных бумаг, эмитированных предприятием)

Прочие внешние пользователи

Рисунок 3.4.

Характеризуя состав пользователей информации, входящей в информационную систему управления при­былью, следует отметить, что круг интересов внешних и внутренних потребителей этой информации суще­ственно различается.

Внешние пользователи используют лишь ту часть информации, которая характеризует результаты хозяй­ственной деятельности предприятия. Подавляющая часть этой информации содержится в официальной финансо­вой отчетности, представляемой предприятием.

Внутренние пользователи наряду с вышеперечислен­ной, используют значительный объем информации о хозяйственной деятельности предприятия, представля­ющей коммерческую тайну.

Высокая роль информации о прибыли и условиях ее формирования и использования в подготовке и при­нятии эффективных управленческих решений предъяв­ляет соответственно высокие требования к ее качеству при формировании информационной системы управле­ния прибылью. Так, к информации, включаемой в эту систему, предъявляются следующие основные требова­ния (рис. 3.5):

1. Значимость, которая определяет насколько при­влекаемая информация влияет на результаты принима­емых управленческих решений, в первую очередь, в процес­се формирования экономической стратегии предприятия, разработки целенаправленной политики по отдельным аспектам формирования и использования прибыли, под­готовки текущих и оперативных ее планов.

2. Полнота, которая характеризует завершенность круга информативных показателей, необходимых для про­ведения анализа, планирования и принятия оператив­ных управленческих решений по всем аспектам форми­рования и использования прибыли предприятия.

3. Достоверность, которая определяет насколько фор­мируемая информация адекватно отражает реальное состоя­ние и результаты хозяйственной деятельности, правдиво характеризует внешнюю экономическую среду, нейтральна по отношению ко всем категориям потенциальных пользователей и проверяема.

4. Своевременность, которая характеризует соответст­вие формируемой информации потребности в ней по

Релевантность

Рисунок 3.5.

периоду ее использования. Отдельные виды информа­тивных показателей, используемых в управлении при­былью, "живут" в ее информационной системе в неиз­менном количественном выражении лишь один день, (например, курс иностранных валют, курс отдельных фондовых и денежных инструментов на финансовом рынке), другие — месяц, квартал и т.п.

5. Понятность, которая определяется простотой ее построения, соответствием определенным стандартам представления и доступностью понимания (а соответст­венно и адекватного ее толкования) теми категориями пользователей, для которых она предназначается. Не следует однако смешивать требования понятности ин­

формации для определенной категории пользователей с ее универсальной доступностью для понимания всеми участниками хозяйственной деятельности предприятия, так как ряд из них может не иметь достаточного уровня квалификации для адекватной ее интерпретации.

6. Релевантность (или избирательность), определяю­щая достаточно высокую степень используемости форми­руемой информации в процессе управления хозяйствен­ной деятельностью предприятия. "Информационное переполнение" системы управления прибылью усложняет процесс отбора необходимых информативных данных для подготовки конкретных управленческих решений, при­водит к формированию малосущественных альтернативных проектов этих решений, удорожает процесс информаци­онного обеспечения управления прибылью предприятия.

7. Сопоставимость, которая определяет возможность сравнительной оценки стоимости отдельных активов и результатов хозяйственной деятельности предприятия во времени, возможность проведения сравнительного ана­лиза прибыли предприятия с аналогичными хозяйству­ющими субъектами и т.п.

8. Эффективность, которая применительно к формиро­ванию информационной системы управления прибылью оз­начает, что затраты по привлечению определенных инфор­мативных показателей не должны превышать эффект, полу­чаемый в результате их использования при подготовке и реализации соответствующих управленческих решений.

Содержание системы информационного обеспечения управления прибылью, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями деятельности предприятий, их организационно-правовой формой, объемом и степенью диверсификации хозяйственной деятельности и рядом других условий. При этом вся совокупность показателей, включаемых в систему информационного обеспечения управления прибылью, требует проведения предваритель­ной их классификации.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью, формируемых из внешних источ­ников, делится на четыре основные группы (рис. 3.6).

1. Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информативных показателей этой группы служит основой проведения анализа и прогно­зирования условий внешней среды функционирования предприятия при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли в ориен­тире на достижение среднеотраслевых показателей. Фор­мирование системы показателей этой группы основыва­ется на публикуемых данных государственной статистики.

Показатели, входящие в состав первой группы, под­разделяются на два блока.

В первом блоке — "Показатели макроэкономического развития" — содержатся следующие основные информа­тивные показатели, используемые в процессе управления прибылью предприятия:

а) темп роста внутреннего национального продукта и национального дохода;

б) объем эмиссии денег в рассматриваемом периоде;

в) денежные доходы населения;

г) вклады населения в банках;

д) индекс инфляции;

е) учетная ставка Национального банка.

Во втором блоке — "Показатели отраслевого разви­тия" — содержатся следующие основные информатив­ные показатели по отрасли, к которой принадлежит предприятие:

а) объем произведенной (реализованной) продук­ции, его динамика;

б) общая стоимость активов предприятий, в том числе оборотных;

в) сумма собственного капитала предприятий:

г) сумма балансовой прибыли предприятий, в том числе по основной (операционной) деятельности;

д) ставка налогообложения прибыли по основной деятельности;

е) ставки налога на добавленную стоимость и акциз­ного сбора на продукцию, выпускаемую предприятиями отрасли;

ПОКАЗАТЕЛИ, ФОРМИРУЕМЫЕ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Рисунок 3.6.

ж) индекс цен на продукцию отрасли в рассматрива­емом периоде.

2. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка.

Система нормативных показателей этой группы служит для принятия управленческих решений в области форми­рования ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капитала из внешних источни­ков (включая эмиссию собственных акций и облигаций), определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долго­срочных финансовых вложений, осуществления краткосроч­ных финансовых вложений и некоторых других аспектов формирования и использования прибыли. Формирова­ние системы показателей этой группы основывается на пуб­ликациях коммерческих периодических изданий, а при необходимости ежедневного использования в целях опе­ративного управления фондовым портфелем — на соот­ветствующих электронных источниках информации.

Показатели, входящие в состав второй группы, под­разделяются на три блока.

В первом блоке —"Показатели, характеризующие конъюнктуру товарного рынка" — содержится информация по всем видам товарных рынков, с которыми связана деятельность предприятия (сырья, материалов, готовой продукции, средств производства и т.п.). В составе этого блока рассматриваются следующие основные показатели:

а) объем и широта предложения, представленного на рынке;

б) котируемые цены предложения и спроса на то­вары, с которыми связана деятельность предприятия;

в) объемы и цены сделок;

г) сводный индекс динамики цен на товары, анало­гичные выпускаемым данным предприятием;

д) уровень конкуренции на рынке готовой продук­ции предприятия.

Во второй блоке —Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка фондовых инструментов— содержат­ся следующие основные информативные данные:

а) виды основных фондовых инструментов (акций, облигаций, деривативов и т.п.), обращающихся на бир­жевом и внебиржевом фондовом рынке;

б) котируемые цены предложения и спроса основ­ных видов фондовых инструментов;

в) объемы и цены сделок по основным видам фондо­вых инструментов;

г) сводный индекс динамики цен на фондовом рынке.

В третьем блоке — "Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка денежных инструментов" — содер­жатся следующие основные информативные данные:

а) кредитная ставка отдельных коммерческих банков, дифференцированная по срокам предоставления финан­сового кредита;

б) депозитная ставка отдельных коммерческих бан­ков, дифференцированная по вкладам до востребования и срочным вкладам;

в) официальный курс отдельных валют, которыми оперирует предприятие в процессе внешнеэкономической деятельности;

г) курс покупки — продажи аналогичных видов ва­лют, установленный коммерческими банками.

3. Показатели, характеризующие деятельность контр­агентов и конкурентов. Система информативных показа­телей этой группы используется в основном для приня­тия оперативных управленческих решений по отдельным аспектам формирования и использования прибыли. Эти показатели формируются обычно в разрезе следующих блоков: "Банки": "Страховые компании"Поставщики продукции"Покупатели продукции": "Конкуренты Источником формирования показателей этой группы служат публикации отчетных материалов в прессе (по от­дельным видам хозяйствующих субъектов такие публика­ции являются обязательными), соответствующие рейтинги с основными результативными показателями деятельно­сти (по банкам, страховым компаниям), а также платные бизнес-справки, предоставляемые отдельными информа­ционными компаниями (получение такой информации должно осуществляться только легальными способами).

4. Нормативно-регулирующие показатели. Система этих показателей учитывается в процессе подготовки управленческих решений, связанных с особенностями государственного регулирования вопросов формирова­ния, распределения и использования прибыли предпри­ятий. Эти показатели формируются, как правило, в раз­резе двух блоков. "Нормативно-регулирующие показа­тели по различным аспектам хозяйственной деятельности предприятия, связанные с формированием и распреде­лением прибыли" и "нормативно-регулирующие пока­затели по вопросам функционирования отдельных сег­ментов товарного и финансового рынков, на которых предприятие осуществляет свою хозяйственную деятель­ность". Источником формирования показателей этой группы являются нормативно-правовые акты, принимае­мые различными органами государственного управления.

Состав информативных показателей каждого блока определяется конкретными целями управления при­былью, объемом операционной, инвестиционной и фи­нансовой деятельности, длительностью партнерских от­ношений и другими условиями.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью, формируемых из внутренних источ­ников, также делится на три основные группы (рис. 3.7).

1. Показатели финансовой отчетности предприятия.

Система показателей этой группы составляет основу информационной базы текущего управления прибылью предприятия. На основе этой системы показателей про­изводится обобщенный анализ, прогнозирование и те­кущее планирование прибыли.

Преимуществом показателей этой группы является их унифицированность, так как они базируются на обще­принятых стандартизованных принципах учета (что позво­ляет использовать типовые технологии и алгоритмы фи­нансовых расчетов по отдельным аспектам формирования и распределения прибыли, а также сравнивать эти пока­затели с другими аналогичными предприятиями); четкая регулярность формирования (в установленные норматив­ные сроки); высокая степень надежности (отчетность, фор­мируемая на базе финансовой отчетности, предоставляется внешним пользователям и подлежит внешнему аудиту).

В то же время, информационная база, формируемая на основе финансовой отчетности, имеет и определенные недостатки, основными их которых являются: отраже­ние информативных показателей лишь по предприятию в целом (что не позволяет использовать ее при принятии управленческих решений по отдельным сферам деятель-

ПОКАЗАТЕЛИ, ФОРМИРУЕМЫЕ ИЗ ВНУТРЕННИХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Показатели финансовой отчетности предприятия

Нормативно-плановые показатели

По операционной деятельности

По инвестиционной деятельности

По финансовой деятельности

Общего характера

Рисунок 3.7. Система показателей информационного обес­печения управления прибылью, формируемых из внутренних источников.

ности, центрам ответственности, видам продукции и т.п.); низкая периодичность разработки (как правило, один раз в квартал, а отдельные формы отчетности — только один раз в год): использование только стоимостных по­казателей (что затрудняет анализ влияния изменения цен на формирование прибыли).

Показатели, входящие в состав этой группы, подраз­деляются на три основных блока.

В первом блоке содержатся показатели, отражаемые в "Балансе предприятия". Этот баланс содержит два ос­новных раздела—"Актив" и "Пассив".

В составе актива баланса отражаются показатели сле­дующих трех разделов: 1) внеоборотные активы; 2) обо­ротные активы; 3) затраты будущих периодов.

В составе пассива баланса отражаются показатели следующих пяти разделов: 1) собственный капитал; 2) обеспечение предстоящих затрат и платежей; 3) дол­госрочные обязательства; 4) текущие обязательства; 5) доходы будущих периодов.

Во втором блоке содержатся показатели отражаемые в "Отчете о финансовых результатах "предприятия. Этот отчет включает показатели по следующим трем разделам: 1) финансовые результаты; 2) элементы операционных затрат; 3) расчет показателей прибыльности акций.

В третьем блоке содержатся показатели, отражае­мые в "Отчете о движении денежных средств" предпри­ятия. Этот отчет построен в разрезе следующих разде­лов: 1) движение средств в результате операционной деятельности; 2) движение средств в результате инвес­тиционной деятельности; 3) движение средств в резуль­тате финансовой деятельности.

2. Показатели управленческого учета предприятия. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом пред­приятий нашей страны к общепринятой в международной практике системе бухгалтерского учета, который позволяет существенно дополнить учет финансовый. Он представля­ет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управ­ленческих решений (в основном, в области управления формированием и использованием прибыли) и планиро­вания деятельности предприятия в предстоящем периоде.

В сравнении с финансовым управленческий учет обладает следующими основными преимуществами: он отражает не только стоимостные, но и натуральные зна­чения показателей (а следовательно и тенденции изме­нения цен на сырье, готовую продукцию и т.п.); перио­дичность представления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информа­ции для принятия оперативных управленческих решений (при необходимости информация может представляться даже ежедневно); этот учет может быть структуризиро- ван в любом разрезе — по центрам ответственности, ви­дам деятельности и т.п. (при одновременном агрегиро­вании показателей в целом по предприятию); он может отражать отдельные активы с учетом темпов инфляции, стоимости денег во времени и т.п. Результаты этого учета являются коммерческой тайной предприятия и не дол­жны предоставляться внешним пользователям.

В процессе построения системы информационного обеспечения управления прибылью управленческий учет призван формировать группы показателей, отражающих объемы деятельности, сумму и состав затрат, а также сумму и состав получаемых доходов. Эти группы показа­телей формируются в процессе управленческого учета обычно по следующим блокам:

1) по сферам деятельности предприятия, связанным с формированием прибыли (операционной, инвестици­онной, финансовой);

2) по видам продукции (по групповой ее номенклату­ре, а при необходимости и в разрезе отдельных ее наиме­нований);

3) по видам ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых);

4) по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности);

5) по центрам ответственности (созданным на пред­приятии центрам затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Управленческий учет строится индивидуально на каждом предприятии и должен быть подчинен задачам информативного обеспечения процесса оперативного управления формированием и использованием прибыли.

3. Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприя­тия — нормативы численности; нормативы затрат вре­мени; нормативы обслуживания: нормативы удельных расходов сырья и материалов: нормы списания мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. Эта система показателей дополняется различными справоч- но-нормативньши показателями, действующими в целом в стране или в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность предприятие, — нормы амортизационных отчислений; нормы отчислений прибыли в резервный фонд; ставки налогов, сборов и других обязательных пла­тежей; сроки уплаты налогов, страховых сборов, процен­тов за кредит; размер установленных государством ми­нимальной заработной платы и социальных льгот и т.п.

Нормативно-справочные показатели формируются обычно в разрезе следующих четырех блоков:

1) по операционной деятельности предприятия;

2) по инвестиционной деятельности предприятия;

3) по финансовой деятельности предприятия;

4) по общим вопросам функционирования предпри­ятия.

Использование всех представляющих интерес по­казателей, формируемых из внешних и внутренних ис­точников, позволяет создать на каждом предприятии це­ленаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную как на принятие стратегических ре­шений, так и на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли.