3.4. Операционные бюджеты на предприятии

Поскольку процесс составления сводного бюджета носит ите­ративный характер, то ранее составленные операционные бюджеты периодически пересматриваются до того момента, когда сводный бюджет будет отвечать стратегическим и оперативным целям.

При составлении операционных бюджетов необходимо:

• выбрать (или разработать) форматы операционных бюджетов;

• определить тип потоков платежей, отражаемых в бюджетах;

• определить последовательность составления операционных бюджетов и их корректировки в соответствии с производ­ственной спецификой;

• составить бюджетные графики по соответствующим бюд­жетам, которые представляют собой формат планирования денежных потоков.

Бюджет продаж

Планирование деятельности в организации начинается с прогноза продаж. На основании прогноза продаж разрабатыва­ется план продаж. Прогнозирование может осуществляться раз­личными методами прогнозирования, рассмотренными в § 3.1. Выбор метода прогнозирования зависит от различных факторов, в том числе от уровня нестабильности внешней среды, возмож­ностей организации и т.д.

Прогноз продаж должен учитывать:

• объем продаж предшествующих периодов;

• производственные мощности;

• факторную зависимость продаж от макроэкономических показателей;

• ценовую политику;

• уровень конкуренции;

• технологию производства;

• колебания спроса и др.

Как правило, из всех факторов, влияющих на организацию, выделяют пять конкурентных сил (согласно М. Портеру): конку­рентов, потенциальных конкурентов, покупателей, поставщиков, товары-заменители. Прогноз продаж, как правило, должен учиты­вать возможное активное стимулирование организацией спроса на продукцию.

Бюджет продаж — это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидае­мом доходе от реализации по каждому виду продукции.

Составление бюджета продаж предполагает определение в стои­мостном выражении объема реализации продукции как в нату­ральном, так и в стоимостном выражении (с учетом и без учета НДС и акцизов).

Поскольку выручка есть произведение объема производства в натуральном выражении и цены, то при составлении бюджета продаж следует начать с составления планов цен и величины спроса в натуральном выражении.

При составлении бюджета продаж нужно определить:

• какую продукцию выпускать;

• в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на оп­ределенные промежутки времени);

• какую установить цену продукции;

• какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой — в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

Кроме того, при разработке формата любого бюджета (в том числе и бюджета продаж) необходимо выбрать метод учета (по оплате или по отгрузке), тип учета (налоговый или бухгалтерский) и показатель, в рамках которого будет осуществляться расчет.

Для производственных структур, где имеет место незавершен­ное производство, следует планировать также и этот показатель. Пример формирования бюджета продаж представлен в табл. 3.17.

Бюджет продаж должен быть дополнен бюджетным графиком, в котором отражаются поступления денежных средств от реали­зации продукции (табл. 3.18). График поступлений денежных средств, составляющих выручку, необходим для составления БДДС. При этом важно определить структуру денежных средств (наличные деньги, взаимозачеты, векселя и т.д.). В связи с раз­личной спецификой производства формат графика поступлений может быть различным.

Важным вопросом является оплата реализованной продукции. Реализованная покупателям продукция может быть оплачена сле­дующими видами платежей: предоплата, оплата по факту получе­ния продукции и продажа с временной отсрочкой платежа. Для прогнозирования характера оплаты продукции выполняется сово­купная работа по статистическому анализу опыта предприятия, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты продукции, оценке степени выполнения покупателями своих обязательств и выдаче результата в виде коэффициентов относительной оплаты (табл. 3.19).

В целом к бюджету продаж предъявляются следующие тре­бования:

• бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральныж и стоимостныж показателях;

• бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, геогра­фии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

• бюджет включает ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем найдет отражение в доходной части бюджета потоков денежных средств;

• в процессе прогноза денежных потоков от продаж необхо­димо учитывать коэффициенты относительной оплаты (см.

Бюджеты производства и запасов готовой продукции

Назначение бюджетов производства и запасов готовой продук­ции на складе — определить производственную программу для предприятия в целом и для отдельных производственных структур.

Данный бюджет формируется в натуральном выражении на основе бюджета продаж, поскольку необходимо знать общий объ­ем производства в натуральном выражении по шагам бюджетного периода, а также переходящие остатки. В бюджете устанавливает­ся целевой норматив запаса по каждому виду изделий (табл. 3.20).

Наряду с определением производственной программы со­ставляется бюджет запасов готовой продукции. Запасы готовой продукции оцениваются в стоимостном выражении по произ­водственной или полной себестоимости в зависимости от учет­ной политики предприятия (табл. 3.21). Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для их отражения в рас­четном балансе.

Бюджет прямых материальных затрат

Назначение бюджета прямых материальных затрат — опреде­лить сумму материальных затрат на производство готовой про­дукции, которые являются текущими прямыми затратами. Вели­

чина материальных затрат определяется на основании бюджета производства.

Бюджет прямых затрат (в определении бухгалтерского учета) представлен в табл. 3.22. В табл. 3.23 представлен график пога­шения кредиторской задолженности за поставленные материаль­ные ресурсы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Назначение бюджета прямых затрат на оплату труда (табл. 3.24) — определить прямые затраты на заработную плату и социальные отчисления основного производственного персонала. В табл. 3.25 представлен график погашения кредиторской задолженности по оплате труда. Согласно нормативным документам социальные отчисления (отчисления на социальные нужды) включают в себя единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы в Пенси­онный фонд на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховые взносы в Фонд социаль­ного страхования (ФСС) на обязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В табл. 3.24 общие затраты по изделиям рассчитаны в соот­ветствии с их трудоемкостью.

Бюджет общепроизводственных затрат

Назначение бюджета — определить сумму косвенных затрат общепроизводственного назначения.

Примерный набор статей бюджета общепроизводственных расходов:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию имущества, используемого в про­изводстве;

• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• арендная плата за помещения, машины, оборудование, ис­пользуемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживанием произ­водства;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Формат бюджета общепроизводственных затрат приведен в табл. 3.26.

Бюджет общехозяйственных (управленческих) затрат

Назначение бюджета — определить сумму административных затрат, связанных с управлением предприятием. Бюджет управ­ленческих расходов представлен в табл. 3.27.

Примерный набор статей бюджета общехозяйственных расходов:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основ­ных средств управленческого и общехозяйственного на­значения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного на­значения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, кон­сультационных и иных услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Бюджет коммерческих затрат

Назначение бюджета — определить сумму затрат на мероприя­тия по продвижению товара на рынок и стимулированию спроса (табл. 3.28).

Примерный набор статей бюджета коммерческих расходов:

• расходы на затаривание и упаковку изделий на складах го­товой продукции;

• расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

• расходы по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбыто­вым и другим посредническим организациям;

• расходы по содержанию помещений для хранения продук­ции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в орга­низациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• расходы на рекламу;

• представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к коммерческим расходам могут быть отнесены расходы на: пере­возку товаров; оплату труда; аренду, содержание зданий, соору­жений, помещений и инвентаря; хранение и подработку това­ров; рекламу; на представительские расходы; другие аналогич­ные по назначению расходы.

Критерием эффективности осуществления коммерческих и управленческих расходов является опережающий рост объемов продаж по сравнению с темпами роста этих расходов. При этом рост объема продаж не должен сопровождаться снижением прибыли.