Обзор ключевых категорий и положений

Информация — это сведения, уменьшающие неопределенность п гой области, к которой они относятся. Иными словами, не любые мпные можно квалифицировать как информацию, а лишь те, которые раскрывают объект внимания с какой-то новой, ранее неизвестной стороны. Из приведенного определения можно сделать очень важный пывод: информация сама по себе не существует, существуют лишь данные (информационные ресурсы, информационное сырье), из которых можно почерпнуть информацию. Таким образом, информация ге-нерируется в процессе обращения приемника информации к информационному сырью, а потому она вариабельна и весьма субъективна.

К исходным данным, потенциально несущим информацию, предъявляются различные требования, в том числе: достоверность, свое- пременность, необходимая достаточность, актуальность, достаточная точность и т. п.

Информационное обеспечение процесса управления финансами - - это совокупность, во-первых, информационных ресурсов (ин-формационная база) и, во-вторых, способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечивающих финансовую сторону деятельности компании.

Все информационные ресурсы, имеющие отношение к финансовой деятельности фирмы, можно сгруппировать в шесть крупных бло-ков: сведения регулятивно-правового характера, сведения нормативно-спраноч ішїх) характера, даіі ныс систем ы бухгал тереісог <і учега, даті ныс налогового учета, статистические данные и несистемные данные.

Что касается организационной стороны информационного обеспечения, то она может быть построена по-разному - в зависимости от финансовых, технических и других запросов и возможностей хозяйствующего субьекта. Здесь возможны различные варианты, например создание и постоянная актуализация собственной информационной базы, использование одной из специализированных; баз тина «Гарант», «Кодекс» или «КонсультантПлюс», сочетание информационных возможностей сторонних организации и собственных источников данных и др.

В системе информационного обеспечения ипогтесся управления, без сомнения, ключевую роль играет бухгалтерская отчетность. Речь идет не об информационном обеспечении текущего управления (для этого могут не пользоваться оперативные данные и данные текущего бухгалтерского учета), а об обеспечении финансовых решений такти-ческого и стратегического характера, от которых зависит судьба предприятия и в известном смысле судьба его владельцев.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее досто-верную информационную модель предприятия, доступную, к,п. пра-вило, для н ирокого пользоваш я; последнее обстсятельстві> как раз предп їла гас г и преде прел зляет; начи іую де стовері ость этог э ин |юр- мацисиного источника. ТЇМ не пенсе понятие достоверное!И данных бухгалтерской отчетности не следует абсолютизировать.

Определение бухгалтерской отчетности может быть дано исходя из логики собственно бухгалтерского учета, который процедурно реа-лизуется путем: а) от крытия счетов в начале очередного учетного периода; б) отражения на них текущих операций в системе двойной за-писи: в) закрытия і четов и формирования отчетности за истекший период. Поэтому бухгалтерская отчетность есть системг показателей об имущее твенно * и финансовом положении хозяйству 1эщ то і у гьек- та, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный ие 0И07Т.

Бухгалтерская отчетность имеет многоцелевой характер. Прежде всего, она готовится бухгалтерами, если можно так выразиться, і m внутрипроизводственных целей (имеются в виду цели собственником предприятия, его управленческого персонала и бухгалтерской і -і\'жбі>[), поскольку представленные в ней итоговые результаты дея-

и,мости предприятия за период позволяют реализовать функции .пмлнза, планирования и контроля на данном предприятии. Что каса- ¦ і < я значимости отчетности с позиции текущего управления, то она іиті.ма и весьма ограниченна. В этом смысле гораздо более значимы рекламно-информационная и коммуникационная функции отчетное- 1и, ориентированные прежде всего на внешних пользователей (креди- юры, инвесторы, контрагенты). Не случайно активизация рынков капитала в последние годы привела к существенному повышению роли ( овета по международным стандартам бухгалтерского учета (Inter- national Accounting Standards Boaid, IASB), основной продукт дея- ІСЛІ.НОСТИ которого — Международные стандарты бухгалтерского уче- іл (финансовой отчетности) — по сути, представляет собой обобщение единообразных правил составления бухгалтерской отчетности, понят-тях и в той или иной степени принимаемых международным бизнес- сообществом.

Конструирование отчетности исходя из целей ориентации ее прежде всего на нужды сторонних пользователей, точнее, собственни-ков бизнеса всегда было исходной предпосылкой в развитии систем

бухгалтерского учета во многих экономических странах. В частности, и США именно эта идея явилась определяющей при разработке кон-цептуальных основ бухгалтерского учета.

С бухгалтерской отчетностью приходится работать не только бухгалтерам, но и аналитикам, финансистам, линейным руководителям и др.

1) места публичной отчетности в информационном обеспечении системы управления хозяйствующим субъектом, ее достоинств и не-достатков;

2 ) регулятивов в области учета и отчетности;

состава отчетности и экономического содержания ее статей;

логики и базовых процедур составления отчетности, а также влияния отдельных фактов хозяйственной жизни на изменение представления о финансовой модели хозяйствующего субъекта (понима-ние основной процедуры бухгалтерского учета не с позиции операций по счетам, но с позиции изменения отчетных статей);

5) методики чтения и анализа отчетности.

Многие страны имеют национальные системы бухгалтерского учета. Одним из существенных отличительных признаков являются система регулирования учета и отчетности и роль государства в этом процессе. Так, в США порядок составления отчетности полностью оп-ределяется национальными учетными стандартами, известными как общепризнанные принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) и имеющими рекомендательный характер. Влияние государственных органов проявляется не столь явно, как во многих других странах. В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита, а национальные стандарты носят лишь рекомен-дательный характер и дополняют закон. Во Франции, как и в России, ведение бухгалтерского учета регулируется специальным Законом о бухгалтерском учете.

В настоящее время в России внедрена четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета: I уровень — законодательный; II уровень — нормативный; III уровень — методический; IV уровень — организационный (уровень предприятия).

Нормативные документы, к сожалению, несвободны от противоречий: могут противоречить документы, выпущенные разными ведом-ствами, документы, выпущенные одним и тем же ведомством, отдель-ные статьи одного и того же документа и т. п. Известны некоторые общие правила преодоления подобных коллизий.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность коммерческой организации определена в следующем составе: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительная записка. Состав приложений уточняется другими нормативными документами: Положениями по бухгалтерскому учету, приказом Минфина России с рекомендательными форматами отчетности и др. Согласно упомянутым регулятивам к приложениям относятся: отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бух-галтерскому балансу (форма № 5). Эти пять форм как раз и составля-ют годовую отчетность фирмы; помимо нее фирма обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность (за квартал нарастающим и ином), к которой относятся формы № 1 и 2.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователи учредителей (участников), инвесторов, кредитных организации кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация (фирма) т.лжпа обеспечить возможность для пользователей ознакомиться ¦ бухгалтерской отчетностью. В обязательном порядке годовая отчетность предоставляется в два адреса: собственникам предприятия п в органы статистики.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» акционерные общест- иа открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность не по-лнее 1 июня года, следующего за отчетным.

Действующим законодательством предусмотрена возможность составления консолидированной отчетности, представляющей собой отчетность корпоративной группы, объединяющей отчетные данные входящих в эту группу, но самостоятельных в правовом отношении субъектов. Таким образом, консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь по-лучение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т. е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность. Кроме того, консолидация не есть простое суммирование одноименных статей бухгалтерской отчетности компаний группы, поскольку она за-полняется по специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников корпоративной группы.

Формы бухгалтерской отчетности представляют собой единое целое, поскольку с разных сторон дают характеристику финансового состояния и финансовых результатов, достигнутых предприятием за отчетный период. Этим формам присущи логические (взаимодополнение и корреспонденция форм), а также прямые и косвенные информационные (контрольные соотношения между статьями) взаимосвязи.

При составлении отчетности существенную роль играют принципы бухгалтерского учета. В частности, в соответствии с принципом ис-торических цен принято отражать активы по себестоимости- в соответствии с принципом осторожности некоторые виды активов показы вают в балансе с учетом начисленных резервов

Ос овную аналитическую нагрузку среди отчетных форм несет баланс. С позиции аналитика из множества видов балансов наиболь-шую значимость имеет аналитический баланс-нетто, в котором проведены определенная перекомпоновка и укрупнение статей, подразделов и разделов, а также выполнена процедура «очистки» от регулирующих статей, искажающих валюту (т. е. итог) баланса.

В отношении основных составных частей баланса — актива и пассива — могут быть даны различные их интерпретации. Актив ба ланса имеет две основные трактовки: предметно-вещностную (актив — это опись инвентаря) и затратно-результатную ^ актив — это расходы ради будущих доходов). Пассив баланса имеет юридическую и экономическую интерпретации. Согласно первой пассив — это сумма обязательств предприятия перед его собственниками и контрагентами согласно второй пассив представляет собой свод источников средств

Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хо-зяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязате.т I ства раньше или позже будут непременно погашень соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства — это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах — соответственно в пассиве и активе баланса. В этом смысле ставшие уже трафаретными слова «приобрести активы за счет прибыли» не следует понимать бук вально, поскольку любая подобная сделка может быть совершена в ко-нечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет какой-то не-осязаемой нрибь ли. Прибыль — это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи.

При формировании актива баланса можно руководствоваться различными посылами, и это влияет на его наполняемость. На первый взгляд наиболее очевидной и напрашивающейся является идея отра-жать в ак шве объекты учета, которые находятся в собственности пред-приятия. Тем не менее существуют активы, попадающие прямо или опосредованно в систему двойной записи, но не принадлежащие предприятию на праве собственности (например, объекты аренды, даваль- ческое сырье, товары, взятые на комиссию, и др.). Поэтому в междуна-родной практике весьма распространен другой подход — отражать в активе баланса объекты, находящиеся под контролем предприятия

« | шлко и в этом случае имеет место противоречие, поскольку, напри- " |>. любое арендованное имущество чаще всего находится под кон-

арендатора, однако принято объекты финансовой аренды отра-

| т. на балансе арендатора, а объекты операционной аренды — на ¦ I мисс арендодателя. (Отметим, что в соответствии с российским за- I.пиода гельством балансодержатель в случае финансовой аренды оп- рг пляется в договоре.)

(1) (2) (3)

• I >аланс как основная отчетная форма может быть составлен раз- шчпым образом, при этом каждому представлению соответствует ¦ мое балансовое уравнение. Существует три основных балансовых I i;i m гения:

LTA + CA=E+ (LTL + CL),

A- L = Е, LTA + {СА - CL) = Е + LTL,

I |с А — активы фирмы;

Е — капитал собственников фирмы;

ЬТЬ — долгосрочные обязательства;

СЕ — краткосрочные обязательства;

L — обязательства (краткосрочные и долгосрочные);

ЬТА — внеоборотные активы;

СА — оборотные активы.

Приведенные уравнения позволяют составить балансы, ориентиро- паиные соответственно на менеджеров и кредиторов (уравнение (1)), собственников фирмы (уравнение (2)), инвесторов, т. е. собственников фирмы и ее лендеров (уравнение (3)).

Показатели отчета о прибылях и убытках могут существенно ме-няться в зависимости от того, какой метод — начисления или кассовый — применяется в компании для расчета выручки и финансовых результатов. Метод начисления является основным и используется по умолчанию.

Теоретически число методов исчисления выручки и финансовых результатов не ограничивается двумя, поскольку ключевым моментом в операциях купли-продажи является не отгрузка товаров или поступление денежных средств, а момент перехода права собст-венности и-риска случайной гибели от одного контрагента к другому. ! >ти обстоятельства определяются так называемыми условиями франкировки.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается на балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существуют четыре типа изменений в балансе: а) увеличение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого увеличения актива

и пассива; б) уменьшение валюты баланса в случае одновременной! п равновеликого уменьшения ;п :ива н пассива, в) изменения в соста ве активов (валюта не меняется); г"» изменения в составе источников (валюта не меняется). (Отметим что r т унктах а) и б) неравновеликого увеличения или уменьшения актива и пассива баланса в силу двойной записи быть не может.)

В дореволюционной России идея о возможности использования бухгалтерской отчетности в коммуникативных целях впервые была выдвинута Знхарием Петровичем Евалиным (1869—?) в 1901 г. В на чале XX в. отчет ность не регулировалась государственными органами, а первое предложение по определенному упорядочению отчетных данных было сделано Лфиногеном Константиновичем Рощаховским (1863—1934), предложившим в 1910 г. унифицированную структуру баланса для акционерных обществ.

В централизованно планируемой экономике отчетность обес-печивала информационную поддер кку доминировавших в то время вертикальных связей между субъектами; в пыт очной экономике приоритетность горизонтальных связей предполагает иное нелевое назна-чение и информационное содержание отчетных форм.

Основной тс И И ничей и регулировании отчетности в советский период была жееттгяст регламентированность ее состава и форматов. В постсоветский период начался постепенный процесс нивелирования различии между техникой учета и представления отчетности, при-меняемой в России и в экономически развитых странах.

Особенности нги'шпгп, предприятий в годы советской власти: а) множественность форм- б) их централизованное утверждение; в) их отраслевая ориентация' г) наличие птгяттг.вых показателей в балансе;

д) регламентация соотношений между отдельными статьями баланса;

е) обязательность составления месячной отчетности; ж) почти ежегодная изменчивость; з) составление баланса в оценке брутто; и) регла-ментированность процедур учета, оценки и представления отчетных данных.

Особенности отчетности российских коммерческих организаций на современном этапе развития экономики: а) ориентация на МСФО; б) уменьшение числа фоом; в) отказ от отраслевой ориентации; г) рекомендательный характер отчетных форм; д) составление баланса в оценке нетто; е) доминанта двух основных и равноважных отчетных форм — баланса и отчета о ппибыляу и убытках; ж) публич-ность отчетности; з) размежевание финансовой и налоговой отчетнос-ти и) специфика представления прибыли в отчетности; к) возможность выбора процедур учета, оценки и представления отчетных данных.

В настоящее время правила составления отчетности российских коммерческих организации в достаточной степени согласованы с меж-

I и | к >д| 1ыми учетными стандартами, тем не менее имеется ряд разли-

иогорые необходимо знать прежде всего специалистам, занятым I" нн'нмсм проблемы трансформации отчетности из отечественного формата в один из западных. Что касается баланса, то эти различия не ни. я г критического характера. Гораздо больше расхождений имеется

кто о прибылях и убытках; главная их причина — различия

н фдктовке понятия себестоимости продукции и в подходах к класси-фикации отдельных статей затрат и доходов.