Обзор ключевых категорий и положений

• Информация - это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся. Иными словами, не любые данные можно квалифицировать как информацию, а лишь те, кото­рые раскрывают объект внимания с какой-то новой, ранее неизвест­ной стороны. Из приведенного определения можно сделать очень важный вывод: информация сама по себе не существует, существу- Ю1 лишь данные (информационные ресурсы, информационное сы­рье), из которых можно почерпнуть информацию. Поэтому инфор­мация вариабельна и весьма субъективна.

• К исходным данным, потенциально несущим информацию, предъявляются различные требования, в том числе: достоЕ°рность, своевременность, необходимая достаточность, актуальность, доста­точная точность и т.п.

• Информационное обеспечение процесса управления финанса­ми - это совокупность информационных ресурсов (информационная база) и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечи­вающих финансовую сторону деятельности компании.

• В состав информационной базы входят: сведения регулятивно- правового характера; финансовые сведения нормативно-справоч­ного характера; бухгалтерская отчетность; статистические данные финансового характера; несистемные данные.

•Что касается организационной стороны информационного обеспечения, то она может быть построена по-разному, в зависимо­сти от финансовых, технических и др^тих запросов и возможностей хозяйствуют его субъекта. Здесь возможны различные варианты, например, создание и постоянная актуализация собственной инфор­мационной базы, использование одной из специализированных баз типа «Гарант», «Кодекс» или «КонсультантПлюс», сочетание ин­формационных возможностей сторонних организаций и собствен­ных источников данных и др.

• В системе информационного обеспечения процесса управления без сомнения ключевую роль играет бухгалтерская отчетность. Речь идет не об информационном обеспечении текущего управления (для этого могут использоваться оперативные данные и данные текущего бухгалтерского учета), а об обеспечении финансовых решений так­тического и стратегического характера, от которых зависит судьба предприятия и. в известном смысле, судьба его владельцев.

• Бух1 алтерская отчетность пр£ цставляет собой наиболее досто­верную информационную модель предприятия, доступную, как пра­вило, для широкого пользования; последнее обстоятельство как раз предполагает и предопределяет значиму ю достоверность этого ин­формационного источника. Тем не менее понятие достоверности данных бухгалтерской отчетности не еле, (ует абсолют изировать.

• Определение бухгалтерской отчетности может быть дано исхо­дя из логики со зственно бухгалтерского учета, который процедурно реализуется путем: а) открытия счетов в начале очередного учетного периода; б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи; в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период Поэтому бухгалтерская отчетность есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъ­екта, а также о финансовых результатах его деятельности за отчет­ный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредст венно в результат ^ закрытия счетов Главной книги Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут по­падать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основны­ми формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы; любые другие формы (например, в годы советской власти их число доходило до двух десятков), по сути, яв тяются аналитиче­скими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

• Бухгалтерская отчетность имеет многоцелевой ларактер. Пре­жде всего она готовится бухгалтерами для внутрипроизводственных целей (имеются в вичу цели собственников предприятия, его управ ленческого персонала и бухгалтерской службы), поскольку пред ставленные в ней итоговые результаты деятельности предприятия за период позволяют реализовать функции анализа, планирования и контроля на данном предприятии.

• Констру ирование отчетности исходя из целей ориентации ее прежде всего на нужды сторонних пользователей всегда было ис­ходной предпосылкой в развитии систем бухгалтерского учета во многих экономических странах. В частности, в США именно эта идея явилась определяющей при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета.

• С бухгалтерской отчетностью приходится работать не только бухгалтерам, но и аналитикам, финансистам линейным руководите­лям и др. Существующая отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Вместе с тем многие потенциальные ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют техни­кой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей. Поэтому нужен определенный подход, по­зволяющий даже неспециалистам относиться к отчетности, как к вполне доступному источнику информации. В частности, имеются достаточные основания утверждать, что умение работать с бухгал­терской отчетностью предполагает по крайней мере знание и пони­мание: а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения дея гельности финансового менед­жера; б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; в) состава и содержания отчетности; г) методики ее чтения и анализа.

• Многие страны имеют национальные системы бухгалтерского учета. Одним из существенных отличительных признаков их являет­ся система регулирования учета и отчетности и роль государства в этом процессе. Так, в СШЛ порядок составления отчетности полно­стью определяется национальными учетными стандартами, извест­ными как общепризнанные принципы бухгалтерского учета (Gener­ally Accepted Accounting Principles, GAAP) и имеющими рекоменда­тельный характер. Влияние государственных органов проявляется не столь явно, как во многих других странах. В Великобритании ос­новным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого лосгящен ведению учета и аудита, а национальные стан­дарты носят "ишь рекомендательный характер и дополняют закон. Во Франции, как и в России, ведение бухгалтерского учета регули­руется специальным Законом о бухгалтерском учете.

• В настоящее время в России внедрена четырехуровневая система регулирования 6yxi алтерского учета i уровень - законодательный; II уровень - нормативный; III уровеьь - методический; IV уровень - организационный (уровень предприятия). Основными документами, регулирующими учет и отчетность, являются Гражданский кодекс РФ и Федеральные законы «Об акционерных обществах», «О G) хгалтер- ском учете», а также положения по бухгалтерскому учету, являющие­ся по своей сути и содержанию некоторым аналогом международных стандартов бухгалтерского учета.

• Нормативные документы, к сожалению, не свободны от проти­воречий. могут противоречить документы, выпущенные разными ведомствами, документы, Bbinyj ценные одним и тем же ведомством, отдельные статьи одного и того же документа и т.п. Известны неко­торые общие правила преодоления подобных коллизий (см. «Введе­ние в финансовый менеджмент» с. 143, 144).

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерская от­четность коммерческой организации определена в следующем со­ставе бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках; приложе­ния к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительная записка.

• Годовая отчетность в обязательном порядке представляется в два адреса: собственникам предприятия и в органы статистики.

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» акционерные обще­ства открытого типа, банки и другие кредитные организации, стра ховыс организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, соз­дающиеся за счет частных, общественных и государственны), средств (взносов), обязаны публиковать свою годовую бухгалтер скую отчет ность не позднее 1 июня года, след) ющего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в (а) передаче отче гности территориальным органам статистики; (б) ее опублико­вании в газетах и журналах, доступных пользователям отчетности, либо распространении среди них брошюр и буклетов, сод< ржащих эту отчетность. Публичность означает также, что годовая бухгалтер­ская отчетность организаций (кроме бюджетных организаций) явля­ется открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с отчетностью и получать ее копии с возмещением за­трат на копирование.

• Действующим законодательством предусмотрена возможность составления консолидированной отчетности, представляющей собой отчетность корпоративной груг пы, объединяющей отчетные данные входящие в эту группу, но самоетоятельнкх в право^м отношении субъектов. Таким образом, консолидированная отчетность не "вля- ется отчетностью юридически самостоятельной коммерческой орга­низации. Ее цель - не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоратив­ной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направ­ленность. Кроме того, консолидация не есть простое суммирование одноименных статей бухгалтерской отчетности компаний группы, поскольку она заполняется по специальным ал) оритмам на основе данных учета и отчетности участников корпоративной группы.

• Формы бухгалтерской отчетности представляют собой единое целое, поскольку с разных сторон дают характеристику финансового состояния и финансовых результатов, достип^гых предприятием за отчетный период. Этим формам присущи логические (взаимодопол­нение и корреспонденичя форм), а также прямые и косвенные инфор­мационные (контрольные соотношения между статьями) взаимосвязи.

• При составлении отчетности существенную роль играют прин­ципы бухгалтерского учета. В частности, в соот ветствии с принци­пом исторических цен принято отражать актигы по себестоимости; в соответствии с принципом осторожности некоторые виды активов показывают в балансе с учетом начисленных резервов.

• Основную аналитическую нагрузку среди отчетных форм несет баланс. С позиции аналитика из множества видов балансов наи­большую значимость имеет аналитический баланс-нетто, в котором проведена определенная перекомпоновка и укрупнение статей, под­разделов и разделов, а также выполнена процедура «очистки» от ре­гулирующих статей, искажающих валюту (т.е. итог) баланса.

• В отношении основных составных частей баланса - актива и пассива — могут быть даны различные их интерпретации. Актив ба­ланса имеет две основные трактовки: г редметно-зещностн) ю (актив — это опись инвентаря) и затратно-результатную (актив — это расходы ради будущих доходов) Пассив баланса имеет юридическую и эко­номическую интерпретации. Согласно первой пассив - это, в из­вестном смысле, сумма обязательств предприятия перед его собст­венниками и контрагентами; согласно второй пассив представляет собой свод источников средств.

• ЛюЗая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реапьное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные соедства в прямой или опосре­дованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погаше­ны, соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в разных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса В этом смысле ставшие уже трафаретны­ми слова «приобрести активы за счет прибыли» не следует понимать буквально, поскольку любая подобная сделка может быть соверше­на в конечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет ка­кой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи.

• При формировании актива баланса можно руководствоваться различными посылами, и это влияет на его наполняемое! ь. На пер­вый взгляд наиболее очевидной и напрашивающейся является идея отражать в активе объекты учета, которые находятся в собственно­сти предприятия. Тем не менее существуют активы, попадающие прямо или опосредованно в систему двойной записи, но не принад­лежащие предприятию на праве собственности (например, объекты аренды, давальческое сырье, товары, взятые на комиссию, и др.). Поэтому в международной практике весьма распространен другой подход - отражать в активе баланса объекты, находящиеся под кон­тролем предприятия. Однако и в этом случае имеет место противо­речие. поскольку, например любое арендованное имущество чаще всего находится под контролем арендатора; тем не менее принято объекты финансовой аренды отражать на балансе арендатора, а объ­екты операционной аренды - на балансе арендодателя. (Отметим, что г соответствии с российским законодательс гвом балансодержа­тель в случае финансовой аренды определяется в до] оворе.)

• Баланс как основная отчетная форма может быть представлен в различном виде; каждому представлению соответствует свое балан­совое уравнение. В частности, в международной учетно-анали- тической практике получили распространение два основных способа представления активов и пассивов в балансе, когда валюта баланса показывает соответственно: (а) общую сумму средств, авансирован­ных в деятельность предприятия; (б) величину собственных средств.

• Показатели отчета о прибылях и убытках мог)т существенно меняться в зависимости от того, какой метод - начисления или кас­совый - применяется в компании для расчета выручки и финансо­вых результатов.

• Теоретически число методов исчисления выручки и финансо­вых результатов не ограничивается двумя поскольку ключевым мо­ментом в операциях купли-продажи является не отгрузка товаров или поступление денежных средств, а момент перехода права собст­венности и риска случайной гибели от одного контрагента к друго­му Эти обстоятельства определяются так называемыми условиями франкировки.

• Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в финан­совом состоянии предприятия, что немедленно отражается на балан­се (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существуют четыре типа изменений в балансе: а) увеличение валю ты баланса в случае одновременного и равновеликого увеличения актива и пассива; б) уменьшение валюты баланса в случае одновре­менного и равновеликого уменьшения актива и пассива; в) измене­ния в составе активов (валюта не меняется); г) изменения в составе источников (валюта не меняется). (Отметим, что в пунктах (а) и (б) неравновеликого увеличения или уменьшения актива и пассива ба­ланса в силу двойной записи быть не может.)

• В дореволюционной России бух! алтерская отчетность не регу­лировалась государственными органами; впервые ее унификация бы­ла проведена А.К. Рощаховским предложившим в 1910 г. унифици­рованную структуру баланса для акционерных обществ.

• В централизованно планируемой экономике отчетность обес­печивала информационную под держку доминировавших в то время вертикальных связей между субъектами; в рыночной экономике приоритетность горизонтальных связей предполагает иное целевое назначение и информационное содержание отчетных форм.

• Основной тенденцией в регулировании отчетности в советский период была жесткая регламентированность ее состава. В период перехода к рыночной экономике наблюдается резкое уменьшение количества отчетных форм и их приближение к требованиям меж­дународные учетных стандартов.

• В настоящее время отечественная отчетность в достаточной степени приближена к международным учетным стандартам, тем не менее имеется ряд отличий, которые необходимо знать прежде всего специа 1истам, снятым решением проблемы трансформации отчет­ности из отечественного формата в один из западных. Что касается баланса, то эти отличия не носят критического характера. Гораздо больше расхождений имеется в отчете о прибылях и убытках; глав­ная их причина - раз шчия в трактовке понят ия себестоимости про­дукции и в подходах к классификации отдельных статей затрат и

Л доходов.