1.2. Международные стандарты финансовой отчетности

Основная проблема заключается в том, что, вероятно, не существует и двух стран с абсолютно одинаковыми правилами учета, а потому взаимное представление отчет­ных данных фирмами, зарегистрированными и осуществляющими основной объем своих операций в разных странах, вызывает вполне естественную настороженность с позиции оценки адекватности объявленного (т. е. представленного в виде отчетности) фактическому состоянию¹. В числе причин подобной настороженности главенствую­щую роль, безусловно, играют причины, имеющие чисто профессиональную природу и заключающиеся в том, что пользователь информационным продуктом может не дос­таточно четко понимать логику и базовые алгоритмы формирования предъявленных ему показателей. Профессиональная подоплека возможных противоречий относитель­но трактовки, правомерности и целесообразности тех или иных правил учета, оценки и составления отчетности естественно являет собой лишь часть базхл для сомнения; сре­ди других аргументов, например, национальные, политические, общеэкономические и другие особенности ведения бизнеса и информирования о нем, принятые в данной стране.

Для того чтобы уменьшить страновую вариабельность в правилах ведения учета и подготовки отчетности и сгладить степень взаимного недоверия в отношении «пра­вильности или неправильности» подобных правил, международное бухгалтерское со­общество как раз и приняло решение провести определенную их унификацию путем разработки и внедрения типовых регулятивов, получивших название международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Эта работу начали вести под лозунгом не­обходимости гармонизации и стандартизации учета.

Процессы унификации учетных процедур в международном контексте, особенно активизировавшиеся в последней четверти XX в., имеют на самом деле давнюю тради­цию, а начало им было положено в 1904 г., когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. Прошедшие в XX в. две мировые войны нару­шили периодичность проведения этих форумов, однако начиная с 1952 г. конгрессы ор­ганизуются каждые пять лет и оказывают весьма значимое влияние на развитие бухгал­терской профессии. Именно на одном из таких конгрессов (Амстердам, 1957) и была впервые озвучена мысль о необходимости разработки международных учетных стан­дартов.

В развитие этой идеи в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими ор­ганизациями Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Франции, США и Японии был создан Комитет по международным стандар­там финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC), предназначение которого было сформулировано как гармонизация международной практики учета и отчетности через систему так называемых международных стандар­тов финансовой отчетности (МСФО).

С течением лет мировому сообществу было предъявлено несколько десятков стан­дартов, однако финансовые рынки и регуляторы учета в ведущих странах мира не спе­шили с их безоговорочным признанием. Отчасти это было обусловлено тем обстоятель­ством, что крупнейшие фондовые биржи - американские - предпочитали оперировать с более понятными им правилами, предписанными национальным ГААП, а потому лю­бой иностранной компании, вознамерившейся выйти на американский фондовый ры­нок, приходилось пользоваться двумя наборами регулятивов - национальными и аме­риканским ГААП.

Ситуация стала более определенной в конце XX в. в связи с укреплением позиций Международной федерации бухгалтеров^[4] (International Federation of Accountants, IFAC), под эгидой которой проводятся международные конгрессы бухгалтеров послед­них лет. Так, на прошедшем в Гонконге в ноябре 2002 г. XVI конгрессе было сформули­ровано мнение о необходимости скорейшего создания так называемого «глобального ГААП» (Global GAAP), который устроил бы все страны мира в том смысле, что нацио­нальные бухгалтерские регулятивы были бы приведены в соответствие с этими стан­дартами. Разработка этих унифицированных регулятивов ведется в настоящее время под эгидой IFAC в рамках проекта конвергенции (т. е. сближения) национальных сис­тем бухгалтерского учета. Обоснование идеологии, состава и содержательного напол­нения учетных стандартов осуществляется Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board, IASB) под руково­дством известного специалиста Д. Твиди, созданным в 2000 г. в рамках IASC. Боль­шинство стран (имеются в виду национальные институты бухгалтеров и финансовые институты) уже выразили готовность следовать глобальному ГААП при ведении учета и отчетности, т. е. привести национальные бухгалтерские регулятивы в соответствие этим регулятивам. В основу глобального ГААП положены действующий набор МСФО и американский ГААП; учитываются также и рекомендации национальных институтов других стран.

События последних лет показывают, что проект конвергенции моделей бухгалтер­ского учета имеет неплохие перспективы^[5]. Дело в том, что МСФО все в большей степе­ни привлекают внимание международных организаций, национальных бухгалтерских институтов и крупных фирм, а их статус становится все более значимым и в отдельных странах. В частности, в 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о своей поддержке усилий IASC по разработке стандартов и выразила мнение о том, что оии могли бы использоваться компаниями при их выходе на зарубежные фондовые рынки. В 1999 г. министры финансов стран «большой семерки», а также Международ­ный валютный фонд заявили о поддержке МСФО как средстве «укрепления междуна­родной финансовой архитектуры». В марте 2002 г. Европарламент принял решение о переходе всех членов Евросоюза на международные стандарты финансовой отчетно­сти с 1 января 2005 г. Это решение распространяется на все компании, котирующие свои ценные бумаги на биржах,^[6] вместе с тем определено, что каждая страна - член ЕС будет самостоятельно принимать решение о том, следует ли ей ограничиться листинго- выми компаниями или распространить действие стандартов и на другие типы компа­ний. В 2001 г. Китай объявил, что любая публичная эмиссия акций должна сопровож­даться публикацией дополнительного набора отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Что касается России, то целевая установка Программы реформирования бух­галтерского учета в Российской Федерации также соответствует общемировым тенден­циям и предусматривает приведение национальной системы учета в соответствие с тре­бованиями рыночной экономики и МСФО.

Приведем краткую характеристику МСФО. С момента своего создания в 1973 г. IASC разработал 41 стандарт, однако по мере расширения и совершенствования норма­тивного хозяйства некоторые из них были отменены или поглощены другими, поэтому в настоящее время действуют 37 стандартов (табл. 1.2, а собственно стандарты можно найти в книге [Международные стандарты финансовой отчетности]).

Заметим, что приведенные в последней графе таблицы данные для большинства стан­дартов вовсе не означают, что именно в указанном году тот или иной стандарт впервые был введен в действие - здесь указан год, с которого введена действующая версия стандарта.

Схема разработки стандартов следующая. Специалисты 1Л5С в результате обсуж­дений выбирают проблему, вызывающую много нареканий с позиции международного бизнеса. После этого разрабатывается проект стандарта и рассылается всем заинтересо­ванным лицам: в национальные и региональные учетные организации, крупнейшим ученым, ведущим транснациональным корпорациям. Поступающие замечания и по­правки анализируются и при необходимости используются для выработки окончатель­ной редакции стандарта. В зависимости от сложности стандарта обсуждение может длиться от нескольких месяцев до одного-двух лет. В окончательной редакции стандар­та указывается дата ввода его в действие.

Значительное место в стандартах отводится терминологии, определениям различ­ных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета, а тем более проводки не упоминаются, да это и невозможно сделать. Иными словами, стандарты - в большей степени финансовый документ, нежели бухгалтерский. Финансовая ориентирован­ность МСФО особенно отчетливо проявилась в последние годы - как последние из ут­вержденных, так и находящиеся в разработке стандарты в значительной степени связа­ны с рынками капитала, что предполагает существенное повышение требований в отно­шении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента (финансовые вычисления, оценка финансовых активов и обязательств в условиях рын­ка, использование различных стоимостных оценок, оценка и управление финансовой структурой, учет стоимости источников, оценка риска и др.). Кроме того, поскольку в условиях рынка особую значимость имеет надлежащее оформление и исполнение дого­воров, причем, как правило, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении (по крайней мере в плане финансового их обосновании), к современному бухгалтеру предъявляются все более высокие требования в отношении его правовой подготовки.

В западной научной и профессиональной среде все отчетливее высказывается мне­ние о том, что по мере глобализации финансовых рынков, интернационализации бизне­са и усиления значимости бухгалтерской службы в управленческом процессе бухгалтер все в большей степени вынужден брать на себя функции финансового менеджера (по­следнее в особенности справедливо в отношении главного бухгалтера, нередко являю­щегося по сути финансовым директором). Иными словами, тенденции таковы, что в бухгалтерской работе доминанта контрольной и чисто счетоводной функций все в большей степени ослабевает, а бухгалтер становится весьма важным участником про­цесса управления финансами.