Финансовый контроль

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по провер­ке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйство­вания и управления с применением специфических форм и методов его органи­зации.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, со­вершаемые с использованием денег. При использовании финансового контроля проверяют: соблюдение требований закона и целевого характера использования средств; пропорции распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, национального дохода и доходов хозяйствующих субъектов; разработку и исполнение бюджетов (бюджетный контроль); финан­совое состояние, в том числе платежеспособность; эффективность использова­ния трудовых, материальных и финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов; правильность исчисления и уплаты налогов и другое.

Задачами финансового контроля являются:

- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов;

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обя­зательств перед государственным бюджетом;

- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресур­сов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов в организациях, а также правильному ведению бухгалтер - ского учета и отчетности;

- обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения организаций, относящихся к различным орга­низационно-правовым формам;

- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности орга­низаций, в том числе по валютным операциям и др.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью организаций за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выраже­на как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воз­действия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздей­ствия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми ры­чагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективно­сти производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финан­сового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяе­мых санкций, а с другой - повышения их результативности.

Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отра­жения стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического или физического лица. Только при таком условии результаты финансового контроля дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовых по - казателей и корректировки хода реализации финансовой политики на опреде­ленный период развития как отдельной сферы деятельности, так и всего госу­дарства.

Специфика любого контроля как элемента управления - его вторичность: контролировать можно только то, что уже имеется независимо от контроля. Фи­нансовый контроль не является сам по себе инструментом непосредственной ор­ганизации финансовой деятельности. Он имеет целью устранение или предот­вращение ошибок в этой деятельности или улучшение ее. Для осуществления контроля необходимы критерии, с которыми сравнивается действительность. Такие критерии определяются финансовым законодательством и другими пра­вовыми нормами организации финансовой деятельности. Теоретической кон­цепцией, определяющей сущность и организацию финансового контроля, явля­ется, прежде всего, отличие этих сравнительных критериев и границ вмешатель­ства в финансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различных государствах.

По формам проведения финансовый контроль делиться на:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии со­ставления, рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет доходов и расходов организаций. Таким образом, он способствует предотвращению непра­вильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности организаций за свое фи­нансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования

капитальных вложений и т.п.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финан­совых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствия отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резер­вов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов организаций при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям организаций и т.п.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом.

По приемам и способам осуществления финансового контроля различа­ют: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение (мониторинг), ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово- хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных до­кументов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются меро­приятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности организаций, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение, перспективы развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Надзор - это контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми дей­ствующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение норм, тре­бований, приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет в ряде случаев применение санкций, например в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

Анализ финансового состояния как метод финансового контроля должен быть системным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Вы­является уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Наблюдение (мониторинг) - это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблю­дение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнений взятых на себя финансовых обязательств) ор­ганизации.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, темати­ческие и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они под­разделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии. Финансовый кон­троль за деятельностью организаций включает также контроль со стороны кре­дитных учреждений, акционеров и внутренний контроль: проверку эффективно­сти и целесообразности использования денежных ресурсов - собственных, заем­ных и привлеченных; анализ и сопоставление фактических результатов с про­гнозируемыми показателями; финансовую оценку результатов инвестиционных проектов; правильность и достоверность финансовой отчетности; контроль за финансовым состоянием и ликвидностью.

Финансовый менеджер в крупной коммерческой структуре контролирует весь процесс инвестирования капитала. Это так называемый постаудит, который включает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансо­вом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.

Следовательно, финансовый контроль - важный элемент системы управ­ления финансами.

Важную роль в осуществлении финансового контроля играет уровень ор­ганизации учета в стране - бухгалтерского, бюджетного, налогового.

Финансовый контроль решает сложные и многообразные задачи в различ­ных сферах экономической жизни общества и на разных уровнях хозяйственно­го управления, что предъявляет определенные требования к его организации.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, раз­личают государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосудар­ственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осу­ществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объ­екты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные от­делы министерств и ведомств, концернов, управления исполкомов местных ор­ганов власти и др. Его объектом являются производственная и финансовая дея­тельность подведомственных предприятий, учреждений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономиче­скими службами организаций (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объек­том здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого пред­приятий, а также его структурных подразделений (цехов, участков, отделов, фи­лиалов).

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический. Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью чет­кой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных докумен­тах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства. Стратегический финансовый кон­троль предполагает разработку оптимальных решений по использованию фи­нансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эф­фективность и максимизацию прибыли.

Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные фи­зические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяю­щими.

Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.

Банковский надзор приобретает особое значение.

К основным целям надзора за коммерческими банками являются:

- защита мелких вкладчиков от плохого управления банком и мошенни­чества;

- защита клиентов от системного риска (при банкротстве одного банка могут потерпеть банкротство несколько банков и тем самым будет подорвано доверие ко всей системе);

- обеспечение доверия тем банкам, которые выступают в качестве креди­торов на международном банковском рынке;

- защита экономики от отрицательных явлений в банковской системе.

Органы денежно-кредитного регулирования призваны обеспечить ста­бильность денежного обращения и национальной валюты, что невозможно без ограничения кредитной экспансии банков, которые теоретически могут «соз­дать» любое количество платежных средств.

Надзор построен на принципе принятия мер предосторожности для сни­жения возможного риска при инвестировании коммерческими банками средств в банковские и в небанковские структуры.

Защита акционеров и пайщиков обычно не входит в функции надзорных

органов.

Удовлетворительная система надзора включает сложное сплетение финан­совых, юридических, экономических и административных связей. Наиболее важными являются следующие:

- кодифицированный свод законов, касающихся экономических субъек­тов и собственности, включая банковское законодательство;

- разработка адекватных и четко установленных стандартов учета и от­четности;

- система надзорных органов, их функций, полномочий;

- сущность практики надзора, ее последовательность;

- система коррективных мер и экономических санкций;

- обнародование для широкой общественности банковской отчетности.

Важнейшей предпосылкой эффективного надзора является наличие требо­ваний, предъявляемых к системе бухгалтерского учета. Они представляют собой правила, которым должны следовать при подготовке своих балансовых отчетов коммерческие банки и предприятия. Балансы, декларации о доходах и т.д. игра­ют важную роль для кредиторов, инвесторов и коммерческих партнеров. Они содержат информацию о предприятии. Банкам необходима достоверная отчет­ность заемщиков, чтобы осуществлять кредитный анализ. Стандарт отчетности должен быть единым, с тем чтобы банк мог сравнить преимущества одного за­емщика перед другим. Для органов банковского надзора стандартная банковская отчетность необходима не только для финансовой оценки отдельных банковских клиентов, но также для проведения сравнения различных банков, включая зару­бежные.

Обычно надзор за коммерческими банками осуществляется либо внутрен­ним аудитом (аудиторские службы коммерческого банка), либо внешним ауди­том (аудиторскими организациями, осуществляющими независимый аудит).

В качестве способов банковского надзора могут быть документарный кон­троль, инспекция, ревизия, экономический анализ, регистрация (выдача лицен­зий) и т.д.

Аудиторский контроль - независимый финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную атте­стацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), которые могут иметь любую ор­ганизационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательст­вом, кроме акционерного общества открытого типа. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государ - ственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудито­ры не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринима­тельской деятельностью.

Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансо - вых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклара­ций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельно­сти; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработку рекомендаций, полу­ченных в результате аудиторских проверок.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора (аудиторской фирмы) с клиентом оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к произ­водству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудитор­ских услуг производится за счет проверяемой организации по тарифам, утвер­жденным Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности - за счет средств бюджета, с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением муниципальных и государственных) отдельные финансовые показатели которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов - прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения проверки либо препятство- вание ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юриди­ческих и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают че­тыре варианта заключения:

- заключение без замечаний - аудитор подтверждает достоверность по­казателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;

- заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово- бухгалтерской отчетности, но им установлены отельные упущения, которые из­лагаются в аналитическом разделе заключения;

- отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мне­нию аудитора, бухгалтерский учет не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;

- заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выра­зить свое мнение о качестве учета и отчетности ввиду неполучения от проверяе­мого субъекта достаточно убедительных доказательств.

Выделяются два вида аудита - внешний и внутрифирменный.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.д.

Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческих решений по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности; проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности фи­нансовой информации, подготовленной для руководства филиалами централь­ных органов; анализ адекватности и эффективности мероприятий по обеспече­нию сохранности активов; выявление резервов экономии ликвидных средств; определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и филиалов и т.п.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховы­ми обществами и т.п. Основной их задачей является установление достоверно­сти финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомен­даций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осущест­вляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правиль­ностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможности избежания взыскания штрафных санкций; кон­сультирование по вопросам организации учета и управления, составления от­четности, проблемам налогообложения; проверку правильности и эффективно­сти внутрифирменного финансового контроля и аудита.

В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно от­нести также: постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку доку­ментов, необходимых при создании совместных предприятий и акционерных обществ; посредничество при заключении торговых сделок; предварительный и последующий контроль за заключенными договорами и контрактами; содейст­вие отечественным и иностранным партнерам при переговорах о сотрудничест­ве, учредительстве, разъяснение вопросов финансово-банковского, налогового, страхового и других видов законодательства и т.д.

Из перечня услуг четко прослеживается превентивный характер контроль­ной деятельности аудиторских фирм, состоящий в предотвращении каких-либо финансово-хозяйственных нарушений и неудач.

Можно выделить несколько этапов аудиторской проверки. Начальный, или подготовительный этап включает действия аудитора, обеспечивающие досто­верность и эффективность анализа: подбор и систематизацию необходимых ма­териалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей отчетности. На втором этапе выполняется большое количество различных ана­литических расчетов. Третий этап сводится к обобщению результатов и форму­лированию экспертно-аудиторской оценки.

Выполняя предусмотренные программой аудиторские процедуры, профес­сионалы проверяют полноту отражения важнейших хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; своевременность и правильность фиксирова­ния результатов инвентаризации основных средств (фондов), материальных ценностей, денежных средств и расчетов, сохранность в течение установленного срока первичных учетных и другого рода оправдательных документов, подтвер­ждающих совершение хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерских записях. Проверка данных, содержащихся в отчетности, выполняется, как пра­вило, на базе специальных тестов. Чаще всего они имеют форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.

На основе проверки и анализа финансового состояния аудиторы должны в официальной форме засвидетельствовать обоснованное мнение о конечных ре­зультатах деятельности контролируемых экономических объектов за определен­ный период.

Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников ауди­торских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпо­раций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.