12.2 Взносы во внебюджетные фонды
Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.Объектами налогообложения признаются:
1) для налогоплательщиков - работодателей - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско- правового характера и авторским договорам.
2) для прочих налогоплательщиков - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.
Налоговая база определяется:
для налогоплательщиков - работодателей - как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;
для прочих налогоплательщиков - как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением.
Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР.
Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с
получением таких вознаграждений.
В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:
1. Не подлежат налогообложению:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;
доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 ООО рублей в год в расчете на каждого работника;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти и т.д.;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей;
суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются:
организации - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного работника;
другие налогоплательщики - инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период;
Налоговым периодом по взносам является календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Ставки взносов установлены в зависимости:
от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);
от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы (в Федеральный бюджет РФ на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхования РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования);
от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.
Ставки взносов.
1. Для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки: Налоговая
база на каждое физическое
лицо нарастающим итогом с начала года Федераль-ный бюд-жет Фонд
социального страхо-вания Россий-ской
Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхо-вания Террито-риальные фонды обязатель-ного меди-цинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 280 ООО рублей 2 0,0 процента 2,9 про-цента 1,1 про-цента 2,0 про-цента 26,0 про-цента От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб 5 600 руб 72 800 рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0 рублей процента процента с суммы, с суммы, процента с суммы, с суммы, превы превы с суммы, превы превы шающей шающей превы шающей шающей 280 000 280 000 шающей 280 000 280 000 рублей рублей 280 000 рублей рублей рублей Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800 600 000 рублей рублей рублей рублей рублей рублей + 2,0 + 2,0 процента процента с суммы, с суммы, превы превы шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей.
Для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки: Налоговая
база на каждое физическое
лицо нарастающим итогом с начала года Федераль-ный бюд-жет Фонд
социального страхо-вания Россий-ской
Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхо-вания Террито-риальные фонды обязатель-ного меди-цинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 280 000 15, 8 1,9 1,1 1,2 20,0 рублей процента процента процента процента процента От 280 001 44 240 5 320 3 080 руб 3 360 руб 56 000 рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,6 рублей до 600 000 + 7,9 + 0,9 процента процента + 10,0 рублей процента процента с суммы, с суммы, процента с суммы, с суммы, превы превышающей с суммы, превы превы шающей 280 000 превы шающей шающей 280 000 рублей шающей 280 000 280 000 рублей 280 000 рублей рублей рублей Свыше 69 520 8 200 5 000 5 280 88 000 600 000 рублей рублей рублей рублей рублей рублей + 2,0 + 2,0 процента процента
с суммы, с суммы, превы- превышающей шающей 600 ООО 600 ООО рублей рублей.
Для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки: Налоговая база Федеральный бюджет Итого на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года До 280 000 рублей
14,0 процента
14,0 процента
Свыше 60 0 000 рублей
От 280 001 рубля до 600 000 рублей
3 9 2 00 рублей +5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
57 120 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 60 0 000 рублей 3 9 2 00 рублей + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей
2.
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают взносы по следующим налоговым ставкам:Налоговая база
нарастающим итогом Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территори-альные фонды обязатель-ного
медицин-ского страхования 1 2 3 4 5 5,3 процента
0,8 процента
До 280000 рублей
От 280001 рубля до 600000 рублей
1,9
процента
5320 рублей + 0,4 процента с суммы,
8,0
процента
22400 рублей + 3,6 процента с суммы,
2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей
14840 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 2 8 0000
рублей
Свыше 2 3480 рублей +
600000 2,0 процента с
рублей суммы, превыша
2 8 0000 рублей
превышающей 2 8 0000 рублей
6600 рублей
превышающей 280000 рублей
33920 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей
384 0 рублей
ющей 600000 рублей
3. Для плательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки: Налоговая база на каж-дое физиче-ское лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд соци-ального страхования Российской Федерации Фонды обязательного меди-цинского страхования Итого Федеральный фонд обяза-тельного ме-дицинского страхования Территори-альные фонды обязательно-го медицин-ского стра-хования 1 2 3 4 5 6
До 75 000 2 0,0 про 2,9 процен 1,1 процента 2,0 процента 26,0 про рублей цента та цента От 75 001 15 000 руб 2 175 руб 825 рублей + 1 500 рублей 19 500 руб рубля до лей + 7,9 лей + 1,0 0,6 процента + 0,5 про лей + 10,0 600 000 руб процента с процента с с суммы, цента с сум процента с лей суммы, суммы, превышаю мы, превы суммы, пре превы превы щей 7 5 000 шающей вышающей шающей шающей рублей 75 000 руб 75 000 руб 75 000 руб 75 000 руб лей лей лей лей Свыше 56 475 руб 7 425 руб 3 975 рублей 4 125 рублей 72 000 руб 600 000 руб лей + 2,0 лей лей + 2,0 лей процента с процента с суммы, суммы, превы превы шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей
Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.), производят уплату налога ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется сучетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Сумма взносов в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет на цели пенсионного обеспечения, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Плательщики - работодатели должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных ему доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.
Плательщики - индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, подаваемой в установленном порядке, или из суммы налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке: 1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы; 2) за июль- сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы налога; 3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы взносов.
Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля.
Еще по теме 12.2 Взносы во внебюджетные фонды:
- 11.1 Сущность и значение внебюджетных фондов
- 11.2 Социально-экономическая сущность и роль внебюджетных фондов.
- 11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.
- 1. Сущность и назначение внебюджетных фондов
- 2. Социальные и экономические внебюджетные фонды
- 3. Региональные внебюджетные фонды
- 2.5.5 Муниципальные внебюджетные фонды
- 2.6.2 Виды внебюджетных фондов по целевому назначению
- 2.6.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ
- 2.6.4 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды
- 45. ХАРАКТЕРИСТИКА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
- 2.3 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ