7.4. Управление прибылью и рентабельностью

способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, сни­жению расходов.

В рамках решения первой задачи, повышение доходов, должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности про­изводства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам про­дукции и подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержа­щих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объ­емов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стои­мостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находятся в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесо­образности и экономической эффективности нового источника дохо­дов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.

Вторая задача, снижение расходов, подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по рас­ходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов организации, исполь­зованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Когда речь идет об осуществлении конкретного производствен­ного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнооб­разные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэто­му очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на при­быль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью организации в целом.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутин­ный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

■ прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, зада­ются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значе­ния показателей прибыли и рентабельности);

■ нормирование затрат (устанавливаются технически обоснован­ные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

■ учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

■ калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

■ анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявля­ются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резер­вы снижения себестоимости);

■ контроль и регулирование процесса управления затратами (вно­сятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются систе­мы планирования и нормирования).

При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных при­знака: экономический элемент и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически одно­родный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данной организации не целесообразно более подробно дета­лизировать. Например, элемент «Амортизация основных средств» обоб­щает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей — производственных, социальных, управленческих — использова­лось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабрика­та нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны, и организация сама опреде­ляет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определен­ной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчис­лении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществля­ется с помощью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», в котором приведена единая для предприятий, независимо от форм собственности и организацион­но-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В пункте 5 Положения выделены следующие элементы затрат:

■ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

■ затраты на оплату труда;

■ отчисления на социальные нужды;

■ амортизация основных фондов;

■ прочие затраты.

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и опти­мизировать плановые и фактические затраты по организации в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдель- .

Если группировка затрат по экономическим элементам позволя­ет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно : тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка ю калькуляционным статьям дает возможность определить себестои- юсть продукции, полностью прошедшей производственный цикл готовой к реализации или реализованной.

Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отрас- 1евой принадлежности организации; в частности, для промышленного [предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного [характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на освоение и подготовку производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

И) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Первые 11 статей составляют так называемую производственную себестоимость с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе управления затратами важную роль играет подразделе­ние затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы — это рас­ходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования и, что­бы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно акку­мулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены меж­ду всеми объектами пропорционально некоторой базе.

Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материа­лов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производ­ством данного вида продукции, и др. К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные рас­ходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.

Отметим, что подразделение расходов на прямые и косвенные, рав­но как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.

Что касается методов калькулирования, используемых в отече­ственной практике, то число их достаточно велико. В западной практи­ке наиболее распространена система «директ-костинг», подразумева­ющая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые — на себестоимость.