2.2. УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Эти виды учета близки друг к другу настолько, что если учет в целом мож­но назвать «языком бизнеса», то финансовый и управленческий учет можно отнести к «диалектам» этого языка.

Резкое расширение задач бухгалтерского учета и основанного на нем фи­нансового анализа в условиях перехода к рыночной экономике, распростра­нение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгал­терской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности Украины к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается и обрабатывается для внутреннего пользования руководством. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которой пользуется не только руководство фирмы, но и внешний пользователь. Каждый из видов учета предназначен для выполнения определенных функций. Финансовый учет, как показывает украинская практика, предназначен для составления внешних (публичных) отчетов, в то время как управленческий учет необ­ходим для принятия управленческих решений. Данные финансового учета могут отличаться от данных управленческого. Различия между финансовым и управленческим учетом были определены в 1972 году Национальной Ассо­циацией бухгалтеров США при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров.

Управленческий учет расширяет финансовый и применяется, прежде всего, для внутреннего пользования фирмы. Его цель — обеспечить менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей, необходимой информацией управленческого характера. К бухгалтерской информации, собранной и подго­товленной для руководства при управленческом анализе, применяются другие правила, нежели к информации, предназначенной для внешних пользовате­лей.

1. Потребители традиционных финансовых отчетов находятся вне подго­тавливающей отчет фирмы, руководство которой отвечает за его составление. Внутренние аналитические отчеты, которые составляются бухгалтером пред­приятия, используются менеджерами самой фирмы. Содержание этих отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности менеджера, для которого они предназначены. Примерами таких отчетов могут служить: калькуляция себестоимости изделия — с целью определения себестоимости продукции, сметы — для планирования будущих операций, текущие опера­тивные отчеты центров ответственности (рабочих участков) — для оценки результатов работы, отчеты о понесенных затратах — для принятия кратко­срочных решений, анализ сметы капиталовложений — для целей долгосроч­ного планирования и т. д.

2. Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешнего пользователя, составляются в стоимостной оценке и отражают сальдо всех счетов, вклю­ченных в Главную книгу предприятия. Прежде чем вносить данные в Глав­ную книгу, их нужно закодировать, преобразуя в форму, необходимую для системы двойной записи. Запись бухгалтерской информации внутри фирмы не обязательно должна опираться на систему двойной записи. Информация может собираться по секциям или подразделениям фирмы и может быть от­ражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она не должна накапливаться на счетах бухгалтерского учета. Она готовится для определенных нужд менеджеров, и на этом, как правило, прекращается ее использование. При таком положении дел система хранения информации и система поиска должны иметь большие мощности, чем это требуется для финансового учета.

3. Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информа­ции. Общепринятые принципы учета, необходимые прежде всего для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом приемов и методов.

4. Финансовый учет выполняет свои функции тем, что предоставляет ин­формацию о происшедших процессах. Информация выражается в денежных единицах, точнее, в «исторических денежных единицах», в которых были проведены хозяйственные операции. Вместе с тем бухгалтеры не ограничены использованием «исторических денежных единиц» и могут использовать любой другой измеритель, который пригоден в данной ситуации. «Исторические де­нежные единицы» могут использоваться в течение короткого периода времени для контроля за уровнем издержек и для анализа тенденций при решении задач текущего планирования. Однако большинство решений руководства основывается на расчетах, в которых используются предполагаемые «буду­щие денежные единицы». В основном эти решения требуют прогнозируемой информации и перспективных оценок текущих данных и должны опираться на предполагаемую оценку денежных единиц в будущем. Бухгалтер по управ­ленческому учету использует при анализе такие показатели, как человеко-час, машино-час, единицы измерения продукции или измерители выполненной работы. Общей мерой, лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя в данной ситуации.

5. Финансовый учет суммирует операции всей фирмы. Управленческий учет обычно включает в себя учет и анализ деятельности различных подразделений (центров затрат, структурных подразделений, результаты деятельности кото­рых измеряются полученной прибылью отделений, функциональных отделов фирмы) или каких-либо сторон их деятельности. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, ис­пользуемых определенным отделом.

6. Финансовые отчеты, составляемые для внешнего пользования, предостав­ляются регулярно — ежеквартально и ежегодно. Периодическая отчетность, составляемая через равные промежутки времени, — основной принцип финан­сового учета. В управленческом учете отчеты могут составляться подекадно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно на регулярной основе, или даже ежедневно, но это необязательно, ибо главным является то, чтобы каждый отчет был очень полезен его пользователю и предоставлялся ему в нужное время.

7. Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, охваты­вает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой причине носит объ­ективный характер и поддается проверке. Управленческий учет главным об­разом занимается планированием и контролем за внутренними операциями. Результаты сравнения систем учета для финансового и управленческого ана­лиза представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Сравнение систем учета для финансового и управленческого анализа

Управленческий учет

1. Основные потреби­тели информации

2. Виды систем бух­галтерского учета

3.

Лица и организации вне хо­зяйственной единицы

Система двойной записи

Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета

Различные уровни внутри­фирменного управления

Не ограничен системой двойной записи; использу­ется любая система, кото­рая дает результат

Нет норм и ограничений; единственный критерий — пригодность

4. используемые из­мерители

Денежная единица по кур­су, действующему в момент возникновения факта хозяй­ственной жизни

Любая подходящая денеж­ная единица измерения

5. Основной объект анализа

6. частота составле­ния отчетности

7. Степень надеж­ности

Хозяйственная единица в це­лом

Периодически, на регулярной основе

Требует активности, истори­чен по природе

Различные структурные подразделения хозяй­ственной единицы

Когда требуется, может составляться и не на регу­лярной основе

Сильно зависит от целей планирования, но когда требуется, используются точные данные; футури- стичен по природе

Приведенные выше особенности информации, предоставляемой управленче­скими отчетами, определяют ее значение для проведения финансового анализа [70, с. 102 — 115]. Результаты анализа, проведенного на основе управленческой отчетности, представляют особую ценность для внутренних пользователей ин­формацией предприятия: руководства, менеджеров высшего и среднего звена.