3.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»).

При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части — переменных затрат (метод «директ-костинг»).

Исчисление себестоимости продукции методом полных затрат предполагает учет всех затрат, включая производственные и расходы периода.

Ограничениями этого метода являются следующие обстоятельства:

распределение накладных расходов не может быть точным при любом способе распределения.

если фактический объем готовой продукции будет реализован неполностью, то не все накладные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, поскольку в первом случае в формировании себестоимости участвуют все производственные (и переменные, и постоянные) затраты. Выше будет и прибыль, и стоимость запасов готовой продукции.

При исчислении себестоимости методом переменных затрат элементами расчета являются прямые и трудовые за

траты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. Они имеют место независимо от того, работает предприятие или нет, не зависят напрямую от объема производства; их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Методом учета переменных затрат себестоимость определяется только на основе переменных затрат, а все постоянные затраты относятся на период. Они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и на себестоимость реализованной продукции, зато полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:

позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации;

внимание управленческого персонала сосредоточивается на маржинальном доходе, маржинальной рентабельности, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;

ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Методы учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений, связанных с:

освоением новых рынков;

целесообразностью принятия дополнительных заказов;

поиском вариантов увеличения производственной мощности;

установлением цен и др.

Ниже представлен сравнительный пример калькуляции себестоимости продукции по разным системам учета. В таблицах 3.1 и 3.2 представлены исходные данные для расчета, а в табл. 3.3 выполнен расчет себестоимости по маржиналь-ной и полной системе калькуляции.

Использование различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и на форму отчета о прибылях и убытках.