7.1. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды

В наиболее об

Р -{{Я,Е_Х) = В. -Е_х. (7.1 )^[1]

руНКЦИЯ ОТ ДВуХ Парамсхрио — дилидис К^1Х^ ^У1 р^лидио

Р - {(Я, Е_х) = Я - Е_х. (7.1)

Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наибо­лее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтер­скому учету — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхо­

ды организации». Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличе­нию капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:

■ суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про­даж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

■ поступления по договорам комиссии;

■ суммы, полученные организацией в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

■ суммы полученных задатков;

■ суммы полученных залогов;

■ суммы, полученные в погашение кредита (займа), предостав­ленного ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьше­нию капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами и поэтому не влияет на величину капитала выбытие акти­вов в связи со следующим:

■ с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

■ с вкладами в уставные (складочные) капиталы других органи­заций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи;

■ с перечислением средств в рамках благотворительной дея­тельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культур­но-просветительского характера;

ш с договорами комиссии;

■ с перечислением авансов и задатков;

■ с погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убыт­ках разными способами и в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Классификация доходов (расходов) организации

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в систе­ме учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели­чине поступления денежных средств и иного имущества и (или) вели­чине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продук­ции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (напри­мер, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизацион­ных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются, делается это в системе управленческого учета В частности, расходы по обычным видам подразделяются:

■ на расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

■ на расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

■ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов орга­низации;

■ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

■ доходы (расходы) от продажи основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров;

■ результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

■ проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

■ штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

■ доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

■ сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборот­ных активов);

■ иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реа­лизацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на вне­реализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирова­ния финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет особого значения, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитыва­ются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

■ организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

■ сумма выручки может быть определена;

■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономических выгод организации, подобное имеет место лишь в том случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

■ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

■ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, получен­ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредитор­ская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

■ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делово­го оборота;

■ сумма расхода может быть определена;

■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономических выгод организации, это осуществляется в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно им названных условий, то в бухгалтер­ском учете признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расхо­ды, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй­ственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возме­щение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию акти­вов, и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внима­ние при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность меж­ду доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности, именно они дают основной вклад в формирование конечно го финансового результата.