2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДАННЫХ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА 2.1.1. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине

Финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по уста­новленным формам, состав которой на Украине определяется нормативными документами.

Основной целью предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является обеспечение информацией о финансовом положении, ре­зультатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия (рис. 2.1). Эта информация необходима широкому кругу пользователей для принятия экономически обоснованных управленческих решений.

2

— оценки потенциальных изменений в эко­номических ресурсах, которые предприятие, возможно, будет контролировать в будущем;

— прогнозирования способности компа­нии создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы;

— формирования суждения об эффективно­сти использования потенциальных ресурсов

Отчет о финан­совых резуль-

Информация об изменениях в финансовом положении предприятия

— оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности;

— оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты;

— оценки потребностей компании в денеж­ных средствах

Отчет о движе­нии денежных средств

Рис.

Далее представлены компоненты финансовой отчетности согласно МСФО и нормативным требованиям Украины:

Украинская финансовая отчетность

Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях в капитале Отчет о движении денежных средств Учетная политика и пояснительные примечания

Баланс

Отчет о финансовых результатах Отчет о движении денежных средств Отчет о собственном капитале Примечания к финансовой отчетности

Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, исполь­зующие денежные измерители, базируются на данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который

осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством и уставными документами [17, с. 22].

Предприятие самостоятельно:

— выбирает форму организации бухгалтерского учета (бухгалтерская служба, услуги специалиста по бухгалтерскому учету, централизованная бух­галтерия, аудиторская фирма, ведение бухгалтерского учета собственником или руководителем);

— определяет учетную политику;

— выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему реги­стров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом Украины «О бухгал­терском учете и финансовой отчетности в Украине», и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

— разрабатывает систему и форму внутрихозяйственного (управленческо­го) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

— может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия [68, с.

Правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины от 16.07.99 г. N° 996-Х1У «О бухгалтерском учете и финансовой от­четности в Украине». Этот закон распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на предста­вительства иностранных субъектов хозяйствования, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с за­конодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчет­ности в Украине осуществляется с целью:

— создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех пред­приятий, гарантируют и защищают интересы пользователей;

— совершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Государственную политику в сфере бухгалтерского учета и финансовой

отчетности в Украине реализуют Министерство финансов Украины, Нацио­нальный банк Украины, Государственное казначейство Украины, министерства и другие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, регламентированных законодательством. Наибольшие полномочия в сфере

Рис. 2.2. Права предприятия, касающиеся организации бухгалтерского учета

регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности принадлежат Министерству финансов Украины, которое утверждает национальные По­ложения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты, касающиеся ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [17, с. 14 — 15].

национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета (П(С)БУ) - это нормативный документ, утвержденный Министерством финансов Украи­ны, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международ­ным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), которые разрабатываются и утверждаются Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ).

Разработку проектов национальных Положений (стандартов) бухгалтер­ского учета в Украине начала Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ), которая является общественным профессио­нальным объединением бухгалтеров и аудиторов; деятельность ее направлена на инициацию разработки законодательно-нормативных актов по бухгалтерско­му учету и финансовой отчетности, популяризацию бухгалтерской профессии, обучение и сертификацию профессиональных бухгалтеров и т. д.

Усилия ФПБАУ по разработке стандартов бухгалтерского учета были под­держаны Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР), которая в начале 1997 года определила ФПБАУ как организацию, разрабатывающую стандарты бухгалтерского учета для профессиональных участников рынка ценных бумаг. 28 октября 1998 года Кабинет Министров Украины утвердил Программу реформирования системы бухгалтерского учета с использованием международных стандартов, согласно которой одним из важнейших заданий реформы является «...создание системы национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности, которая обе­спечит необходимой информацией пользователей, прежде всего инвесторов» [17, с. 16].

На сегодняшний день утверждены и вступили в силу 27 положений (стан­дартов) бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета согласно П(С)БУ необходимо также учитывать требования других нормативных документов Министерства фи­нансов Украины, таких как:

— «План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хо­зяйственных операций предприятий и организаций» и «Инструкция по при­менению Плана счетов бухгалтерского учета активов капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденные указом Министерства финансов Украины от 31.11.99 г. № 291;

— Указ Министерства финансов Украины от 29.11.2000 г. N° 302 «О при­мечаниях к финансовой отчетности»;

— «Методические рекомендации по использованию регистров бухгал­терского учета», утвержденные указом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г.

— Указ Министерства финансов Украины от 28.03.2001 г. № 143 «О кор­респонденции счетов» и другие.

Важным инструментом регламентации бухгалтерского учета является План счетов учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций пред­приятий и организаций.

План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения деятельности предприятий, организаций и учреждений. В Украине используется четыре плана счетов:

— план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хо­зяйственных операций предприятий и организаций;

— план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений;

— план счетов бухгалтерского учета НБУ;

— план счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хо­зяйственных операций предприятий и организаций ориентирован в первую очередь на обеспечение составления финансовой и внутренней отчетности. Поэтому структура Плана счетов согласована со структурой финансовых отчетов, которая установлена соответствующим П(С)БУ (табл. 2.1) [17, с. 18 — 20].

Финансовая отчетность содержит и раскрывает информацию, удовлетво­ряющую потребности пользователей, касающуюся:

— приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

— состояния имущества предприятия;

— состава обязательств предприятия;

— участия в капитале предприятия;

— оценки качества управления;

— оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обяза­тельства;

— обеспеченности обязательств предприятия;

— определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

— регулирования деятельности предприятия;

— других решений [17, с. 13].

Порядок предоставления финансовой отчетности утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. N° 419, согласно которому срок предоставления квартальной финансовой отчетности (кроме сводной и кон­солидированной) установлен на 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом, а годового — 20 февраля.

Таблица 2.1

Согласованность Плана счетов предприятия со структурой финансовых отчетов

Годовая финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учрежде­ний, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства) включает:

1) Баланс;

2) Отчет о финансовых результатах;

3) Отчет о движении денежных средств;

4) Отчет о собственном капитале;

5) Примечания к финансовой отчетности.

Квартальная финансовая отчетность является промежуточной и объективно не может содержать в себе некоторые важные сведения и характеристики го­дового финансового отчета. Квартальная финансовая отчетность подается пользователем только в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах [87, с. 8].

Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть до­ходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями, при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии данной информации.

Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

— финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

— финансовые отчеты разных предприятий.

Предпосылкой сравнимости является приведение соответствующей инфор­мации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следую­щих принципов:

— автономности предприятия, в соответствии с которым каждое пред­приятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собствен­ников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

— непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обя­зательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

— периодичности, допускающей распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчет­ности;

— исторической (фактической) себестоимости, определяющей приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение;

— начисления и соответствия доходов и расходов, в соответствии с кото­рым определение финансового результата отчетного периода производится путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;

— полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основании;

— последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчет­ности;

— предусмотрительности, согласно которой методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

— превалирования содержания над формой, в соответствии с которым операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;

— единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в еди­ной денежной единице [75, с. 15 — 17].