7.9.Факторный анализ использования основных средств

Использование основных средств является эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или

прибыли превышает относительный прирост стоимости основных производственных фондов за анализируемый период.

На уровень фондоотдачи влияют такие факторы, как: вы­ручка от реализации, стоимость основных средств, численности рабочих и т. д.

Оценка влияния факторов: выручки от реализации продук­ции и стоимости основных производственных фондов на измене­ние уровня фондоотдачи можно провести в следующей последо­вательности:

1) определить значение фондоотдачи за два последователь ных периода по формуле:

Н = В : ОС;

2) определить изменение фондоотдачи:

дн = н₁ - н,

Если АН > 0, то уровень использования основных производ­ственных фондов повысился, и наоборот;

3) определить влияние изменения выручки на прирост фон­доотдачи по формуле:

Д(Н/В) = (В₁ - В₀) : ОС₀.

Расчет показывает абсолютное изменение фондоотдачи за счет изменения выручки, рост ее приводит к повышению уровня использования основных производственных фондов.

1) Определить влияние изменения стоимости основных про­изводственных фондов на прирост фондоотдачи по формуле: А(Н/ОС) - (В₁ : ОС,) - (В, : ОС₀).

Расчет показывает абсолютное изменение фондоотдачи за счет изменения стоимости основных производственных фондов, рост стоимости приводит к снижению эффективности использо­вания основных производственных фондов.

Совместное влияние этих факторов должно соответствовать изменению фондоотдачи.

Рассмотрим применение этого алгоритма, используя дан­ные балансовой отчетности организации.

Да по:

Выручка от реализации:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₂ = 3502 тыс. руб.

Стоимость основных средств:

ОС₀ = 1037 тыс.

Оценить влияние изменения выручки от продаж и стоимо ти основных средств на прирост фондоотдачи.

Решение:

1) Определим значение показателя фондоотдачи.

Н₀ = В₀: ОС₀ = 2604 : 1037 = 2,511;

Н₂ = В,: ОС₁ = 3502 : 1120,5 = 3,125.

2) Оценим изменение фондоотдачи:

АН = Н₁ - Н₀ = 3,125 - 2,511 = 0,614;

Тпр(Н) = 0,614 : 2,511 х 100% = 24,45%.

Значение фондоотдачи повысилось на 24,54%, основные сред­ства в отчетный период использовались эффективнее, чем в ба­зисный период.

3) Оценим влияние изменения выручки от реализации на изменение фондоотдачи:

АНотд (В) = (В_ГВ₀) : ОС₀= (3502 - 2604 ): 1037 = 898 : 1037 = = 0,86596.

Иными словами, увеличение выручки на 898 тыс. руб. приве­ло к увеличению фондоотдачи на 0,86596 пункта, на каждый рубль основных средств в отчетный период за счет этого прихо­дилось больше выручки на 87 коп.

4) Оценим влияние изменения стоимости основных средств на изменение фондоотдачи:

АН (ОС) = (В₂ :ОС₁ - В,: ОС₀) = 3502 : 1120,5 - 3502 : 1037 = = 3,12539 - 3,37705 = - 0,25166.

Увеличение стоимости основных средств на 83,5 тыс. руб. (1120,5 - 1037 = 83,5) привело к уменьшению фондоотдачи на 0,25166 пункта, на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось меньше выручки на 25,17 коп.

Проверка влияния факторов:

0,86596 - 0,25166 = 0,6143.

5) Определим степень влияния изменения стоимости основ­ных средств на прирост фондоотдачи:

СТ(ОС) - -0,25166 / 0,614 х 100% = -40,99%.

Увеличение стоимости основных средств привело к сниже­нию уровня фондоотдачи на 40,99%.

Таким образом, повышение уровня использования основных средств в основной деятельности связано с увеличением выруч­ки от продаж.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на при­ращение выручки от продаж

Для оценки влияния фондоотдачи основных производствен­ных фондов на приращение выручки от продаж используем фор­мулу:

В = ОС х Н.

Используя эту зависимость, достаточно просто оценить вли­яние стоимости и качества использования основных производ­ственных фондов на приращение выручки от продаж.

Анализ проводится по схеме:

1. Определяем приращение выручки:

АВ = ОС₁ х Н, -ОС₀ х Н₀.

2. Влияние изменения стоимости основных средств на при­рост выручки определяем по формуле:

АВ (ОС) = ОС₁ х Н₀ - ОС₀ х Н₀ = (ОС₁ - ОС₀) х Н₀.

Значение показывает абсолютное изменение выручки за счет изменения стоимости основных средств при уровне фондоотда­чи, что и в базисный период.

3. Влияние изменения фондоотдачи на прирост выручки оп­ределяем по формуле:

АВ (Н) = ОС₁ х Н₁ - ОС₁ х Н₀ = ОС, х (Н₁ - Н₀).

. Расчет показывает абсолютное изменение выручки за счет изменения фондоотдачи, рост ее приводит к увеличению выруч­ки, и наоборот.

Общее влияние этих факторов:

АВ = А В (ОС) + АВ (Н).

4. Для оценки степени влияния каждого фактора на прирост выручки используем формулы:

Влияние стоимости основных средств:

СТ (ОС) = ДВ(ОС) : ДВ х 100%.

Влияние фондоотдачи:

СТ(Н) = ДВ(Н) : ДВ х 100%.

Рассмотрим применение алгоритма, используя данные ба­лансовой отчетности организации.

Дано:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Стоимость основных средств:

ОС₀ = 1037 тыс. руб.; ОС, = 1120,5 тыс. руб.

Определить влияние основных средств на прирост выручки от продаж.

Решение:

Фондоотдача основных средств:

Н₀ = 2,511; Н₁ = 3,125;

А Н = Н, - Н₀ = 3,125 - 2,511 = 0,614.

Для оценки влияния основных средств на прирост выручки используем двухфакторную модель:

В = ОС х Н.

1) Определим изменение выручки:

АВ = 3502 -2604 = 898 (тыс. руб.).

2) Определим влияние изменения экстенсивного фактора - стоимости основных средств на прирост выручки:

АВ (ОС) = (ОС_: - ОС₀) хН₀ = (1120,5 - 1037) х 2,511 = 83,5 х X 2,511 = 209,585 (тыс.

При изменении стоимости основных средств на 83,5 тыс.руб. и прежнем уровне использования их выручка от продаж увели­чилась на 209,585 тыс.руб.

3) Определим степень влияния экстенсивного фактора:

Стэк = АВ(ОС) : АВ х 100% = 209,585 : 898 х 100% - 23,34%.

4) Определим влияние интенсивного фактора ^- фондоотда­чи на прирост выручки от продаж:

АВ (Н) = (Н_х - Н₀) х ОС₁ = 0,614 х 1120,5 - 687,987 (тыс. руб.).

За счет повышение уровня фондоотдачи на 0,614 пункта вы­ручка от продаж увеличилась на 687,987 тыс. руб.

5) Определим степень влияния интенсивного фактора:

Стин = 100% - Стэк = 100% ~ 23,34% = 77,66%.

Прирост выручки от продаж на 77,66% связан с увеличени­ем интенсивного фактора - фондоотдачи, что является поло­жительным фактором.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на при­ращение прибыли

Для оценки влияния фондоотдачи основных средств на при­ращение прибыли используем зависимости:

В = ОС х Н, В = ПР + ЗАТ, ПР = В - ЗАТ, где ПР - прибыль от реализации;

ЗАТ - затраты на производство и реализацию продукции.

На основе этих соотношений связь между прибылью, сто­имостью основных средств и уровнем их использования задается соотношением:

ПР = ОС х Н - ЗАТ.

Из модели следует, что увеличение прибыли отчетного пе­риода будет происходить в том случае, если произведение сто­имости и фондоотдачи основных средств больше, чем затраты на Производство и сбыт продукции.

Факторный анализ проводим в следующей последовательно­сти:

1) Определяем приращение прибыли:

АПР = ПР₁ - ПР₀.

2) Влияние изменения стоимости основных средств на при­ращение прибыли:

АПР (ОС) = (ОС, х Н₀ -ЗАТ₀) -(ОС₀ х Н₀ - ЗАТ₀) = = (ОС₁ - ОС₀) х Н₀.

Значение показывает абсолютное изменение прибыли за счет изменения стоимости основных средств, ее увеличение при той же отдаче приводит к увеличению прибыли.

3) Влияние изменения уровня фондоотдачи на прирост при­были:

АПР (Н) = (ОС₁ х Н₁ -ЗАТ₀) - (ОС₁ х Н₀ -ЗАТ₀) = ОС, х х (Н, - Н₀).

Значение показывает абсолютное изменение прибыли за счет изменения фондоотдачи основных средств. Увеличение ее при­водит к увеличению прибыли.

4) Влияние изменения затрат на прибыль определяется из соотношения:

АПР(ЗАТ) = ЗАТ₀ - ЗАТ,.

Увеличение затрат приводит к уменьшению прибыли.

Рассмотрим применение алгоритма, используя данные ба­лансовой отчетности.

Дано:

Стоимость основных средств:

ОС₀ = 1037 тыс. руб.; ОС, = 1120,5 тыс. руб.

Прибыль от продаж:

ПР₀ = 514 тыс. руб.; ПР, = 709 тыс. руб.

Затраты на производство и сбыт продукции (ф. 2, стр. 020 + + 030 + 040):

ЗАТ₀ = 2090 тыс. руб.; ЗАТ, = 2793 тыс. руб.

Решение:

Изменение показателей:

АЗАТ - 2793 - 2090 = 703 (тыс. руб.);

АПР = 709 - 514 = 195 тыс. руб.;

ДОС = 83,5 тыс. руб.

Фонодоотдача основных средств:

Н₀= 2,511; Н, = 3,125; изменение: АН = 0,614.

1) Определим влияние изменения стоимости основных средств на приращение прибыли:

АПР (ОС) = (ОС, - ОС₀) хН₀ = 83,5 х2,511 = 209,67 (тыс. руб.)-

Увеличение стоимости основных средств при уровне исполь­зования базисного периода привело к увеличению прибыли на 209,67 тыс. руб.

Определим степень влияния:

СТ(ПР/ОС) = 209,67 : 195 х 100% = 107,52%.

2) Определим влияние изменения уровня фондоотдачи на прирост прибыли:

ДПР (Н) = (ОС₁ х Н₁ -ЗАТ₀) - (ОС₁ х Н₀ - ЗАТ₀) = ОС_х х х(Н_х - Н₀) = 1120,5 х 0,614 = 687,987 (тыс. руб.).

За счет увеличения фондоотдачи основных средств прибыль увеличилась на 687,987 тыс. руб.

Определим степень влияния:

СТ(ПР/ Н) = 687,987 : 195 х 100% = 352,81%.

3) Определим влияние изменения затрат на прирост прибыли:

ДПР(ЗАТ) = ЗАТ₀ - ЗАТ_: - -703 тыс.

За счет увеличения затрат на производство и сбыт продук­ции прибыль снизилась на 703 тыс. руб.

4) Определим степень влияния изменения затрат на прирост прибыли:

СТ(ПР/ ЗАТ) - -703 : 195 х 100% - -360,33%.

На прирост прибыли наибольшее влияние оказало увеличе­ние уровня использования основных средств.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств, при­были и выручки от продаж на приращение рентабельнос­ти основных средств

Для проведения анализа используем взаимосвязь между при­былью от продаж, выручкой и фондоотдачей основных средств:

Р = ПРП : ОС = ПРП : (В : Н) = (ПРП : В) х Н = Рпр х Н.

Очевидно, что рентабельность основных средств будет уве­личиваться при увеличении либо доли прибыли от продаж в вы­ручке (рентабельность продаж - Рпр), либо в увеличении фон­доотдачи Н, либо за счет одновременного увеличения обоих по­казателей.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на прирост рентабельности основных средств проводим в следующей после­довательности:

1) определяем значение рентабельности основных средств

Р Р •

0>

2) определяем приращение рентабельности ДР = Р₁ - Р₀.

По расчетам: ДР = 0,1372.

3) Определяем рентабельность продаж и ее изменение:

Рпр₀= ПР₀ : В₀= 514 : 2604 = 0,1974;

Рпр, = ПР, : В, = 709 : 3502 = 0,2025.

Изменение рентабельности продаж:

АРпр = Рпр,- Рпр₀ = 0,2025 - 0,1974 = 0,0051;

Тпр(Рпр) = АРпр : Рпр₀х 100% = 0,0051 : 0,1974 х 100% = = 2,58%.

Рентабельность продаж в отчетный период увеличилась на 2,58%, на каждый рубль выручки приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 0,51 коп.

4) Определяем влияние изменения рентабельности продаж на прирост рентабельности основных средств:

АР (Рпр) = (Рпр₁ - Рпр₀) хН,

Расчет показывает абсолютное изменение рентабельности основных средств за счет изменения рентабельности продаж, ее рост приводит к увеличению рентабельности.

По данным балансовой отчетности:

АР (Рпр) = 0,0051 х 2,5111 = 0,0128.

За счет увеличения рентабельности продаж на 0,0051 пункта рентабельность основных средств увеличилась на 0,0128 пункта.

5) Определяем влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост рентабельности:

Р(Н) = Рпр, х (Н, - Н₀).

Расчет показывает абсолютное изменение рентабельности основных средств за счет изменения фондоотдачи, ее рост при­водит к увеличению рентабельности.

По данным балансовой отчетности:

Р(Н) = 0,2025 х (3,1254 - 2,5111) = 0,1244.

За счет увеличения фондоотдачи рентабельность основных средств увеличилась на 0,1244 пункта.

6) Совместное влияние факторов должно соответствовать приросту рентабельности основных средств.

0,0128 + 0,1244 = 0,1372.

Использование результатов факторного анализа основ­ных средств при планировании деятельности на перспек­тиву

Результаты факторного анализа основных средств необхо­димо использовать при принятии управленческих решений, свя­занных с планированием деятельности организации на следую­щий период.

Рассмотрим конкретные ситуации.

Пример 14. Оценить изменение уровня эффективности ис­пользования основных средств по отношению к отчетному пери­оду, если предполагается, что за счет увеличения стоимости основных средств на 8% выручка от реализации может увели­читься на 28%.

Решение:

Фондоотдача отчетного периода:

Н, = В, : ОС_г

По прогнозу значение фондоотдачи по отношению к отчет­ному периоду равно:

Нпр = (В₁ х 1,28) : (ОС₁ х 1,08 ) = ( В₁: ОС^ х (1,28 / 1,08) = = х 1,1852.

Таким образом, по отношению к отчетному году за счет изменения выручки и стоимости основных средств фондоотдача увеличится в 1,18 раза или возрастет на 18,52%.

Пример 15. За отчетный период выручка от реализации со­ставила 4000 тыс. руб., стоимость оборудования - 1800 тыс. руб. Для увеличения выручки от реализации на 950 тыс. руб. необхо­димо закупить оборудование стоимостью 300 тыс. руб. Опреде­лить влияние решения о закупке оборудования на изменение уровня использования его.

Решение:

1) Определим фондоотдачу в отчетный период: = 4000 : 1800 = 2,22.

2) Определим стоимость оборудования при принятии реше­ния:

ОСп - 1800 + 300 = 2100 (тыс. руб.).

3) Определим размер прогнозируемой выручки:

Вп = 4000 + 950 = 4950 (тыс. руб.).

4) Определим фондоотдачу по прогнозу:

Нп = 4950 : 2100 = 2,36.

5) Определим изменение фондоотдачи:

АН = 2,36 - 2,22 = 0,14.

Уровень использования оборудования повысится, следова­тельно, закупка дополнительного оборудования положительно повлияет на эффективность использования основных средств.

Пример 16. Анализ рынка сбыта продукции и производствен­ных возможностей организации показал, что выручка от продаж может быть увеличена за счет увеличения объема реализации в натуральных единицах на 24% при том же уровне цен. Учитывая данные анализа использования основных средств по данной ба­лансовой отчетности, определить:

а) достаточно ли основных средств и работающих при том же уровне их использования;

б) уровень использования основных средств по отношению к отчетному может быть увеличен на 22%, а производительность труда - на 15%.

Решение:

Ответ на первый вопрос:

Если уровень использования основных средств будет такой же, что и в отчетном, то, следовательно: фондоотдача и фондо­емкость по плану будут равны:

Нпл = 3,125 Непл = 0,32.

Объем продаж по плану должен составить:

Впл = В₁ х 1,24 = 3502 х 1,24 = 4342,48 (тыс. руб.).

Стоимость основных средств по прогнозу составит: ОСпл = Непл х Впл = 0,32 х 4342,48 = 1389,56 (тыс. руб.).

Таким образом, стоимость основных средств должна быть уве­личена на 269 тыс. руб. (1389,56 - 1120,5 = 269, 06), или на 24%.

Уровень использования трудовых ресурсов определяется производительностью труда. Если учесть, что численность рабо­тающих составила 100 человек, а производительность труда со­ставила в отчетный период:

Кт₁ = В, : Тр, = 3502 : 100 = 35,02 (тыс. руб./чел.), то при той же производительности труда численность трудового персонала должна составить:

Крпр = В пр : Кт, = 4342,48 : 35,2 = 124 (чел.).

Следовательно, для выполнения программы численность ра­ботников надо увеличить на 24 человека.

Ответ на второй вопрос:

Если уровень использования основных средств будет увели­чен на 19%, то фондоотдача по прогнозу составит: Нпл = 3,125 х 1,22 = 3,8125.

Соответственно, фондоемкость по плану будет: Непл = 1 : 3,8125 = 0,2623.

Тогда потребность в основных средствах составит: ОСпр = Впр х Непл = 4342,48 х 0,2623 = 1139 (тыс. руб.).

В этом случае стоимость основных средств изменится не­значительно, она увеличится по сравнению с отчетным перио­дом в 1,0165 раза, или на 1,65%.

Если уровень использования трудовых ресурсов повысится на 15%, то производительность должна составить:

Ктпр = Кт_: х 1,15 = 35,02 х 1,15 = 40,273 (тыс. руб./чел.).

Соответственно, количество рабочих по прогнозу для вы­полнения плана необходимо:

Крп = Впр : Ктпр = 4342,48 : 40,273 = 108 (чел.).

Иными словами, численность рабочих должна быть увели­чена на восемь человек.

Пример 17. Предприятие в отчетный период реализовало продукции на 4580 тыс. руб. Стоимость основных средств на начало периода составляла 1230 тыс. руб., на конец периода - 1470 тыс. руб., численность рабочих - 50 человек. Определить:

1) уровень использования основных средств в отчетный год;

2) фондовооруженность;

3) определить потребность в основных средствах, если пла­нируется увеличить объем производства на 15%, а уровень эф­фективности использования повысить на 18%;

4) рассчитать численность рабочих для выполнения прогно­зируемого объема производства при той же производительности труда;

5) определить производительность труда и фондовооружен­ность, если прогнозируемый объем производства возможен без увеличения численности рабочих.

Решение:

Определим среднюю стоимость основных средств:

ОС = 0,5 х (1230 + 1470) = 1350 (тыс. руб.).

Определим значение фондоотдачи:

Н = В: ОС = 4580 : 1350 = 3,393.

На каждый рубль стоимости основных средств приходилось в среднем 3,40 рубля выручки от реализации.

Определим значение фондоемкости:

Не = ОС : В = 1350 / 4580 = 0,295.

Определим производительность труда:

ПРт = В : Кр = 4580 /50 = 91,6 (тыс. руб./чел.).

Определим фондовооруженность:

Нф = ОС : Кр = 1350 : 50 - 27 (тыс. руб./чел.).

Для оценки потребности в основных средствах воспользу­емся формулой:

ОСп = В п х Неп, где Вп - прогнозируемая выручка;

Неп - прогнозируемая фондоемкость.

Определим размер прогнозируемой выручки.

Предприятие за отчетный период произвело и реализовало продукции на 4580 тыс. руб., если увеличить объем производства на 15% при той же цене реализации, то прогнозируемая выруч­ка составит: Вп = 4580 х 1,15 = 5267 (тыс. руб.).

Определим прогнозируемую фондоотдачу.

Значение фондоотдачи в отчетный период было 3,393; так как планируется увеличить уровень использования основных средств на 18%, то прогнозируемая фондоотдача будет равна: Нпр = 3,393 х 1,18 = 4,004.

Значение фондоемкости по прогнозу составит: Неп - 1: 4,004 = 0,999.

Прогнозируемая стоимость основных средств:

ОС - Вп хНеп = 5267 х 0,999 = 5261,74 (тыс. руб.).

Определим потребность в рабочих при условии: увеличе­ние объема производства на 15%, производительность труда со­ответствует отчетному году:

Кпр = В : ПРт = 5267 : 91,6 = 57 (чел.).

Таким образом, если уровень производительности труда оста­вить на том же уровне, то потребуется дополнительно семь человек.

Определим уровень производительности труда при усло­вии, что увеличение объема производства не требует дополни­тельного привлечения рабочих.

ПРт = Вп : Кр = 5267 : 50 = 105,34 (тыс. руб. на чел.).