Законодательные основы государственного финансового контроля в Болгарии

Впервые подобный закон появился в Болгарии еще в 1960 году.

В самом законе 1996 года определяются лишь общие контуры, принципы и основы организации государственного финансового контроля в Болгарии. Многие его нормы носят отсылочный характер и предусматривают принятие целого ряда подзаконных актов, которыми должны быть урегулированы те или иные конкретные вопросы (например, требования, предъявляемые к кандидатам на должность финансового ревизора, порядок составления ревизионных документов и т. д.). Однако, несмотря на рамочный характер закона 1996 года, в нем были закреплены такие ключевые положения, как система органов финансового контроля, статус финансового ревизора, меры административноправовой ответственности за нарушение законодательства о финансовом контроле. Важной новеллой закона 1996 г. явились нормы, закрепляющие порядок взаимодействия органов финансового контроля и налоговой службы. До этого взаимоотношения двух государственных органов не были урегулированы, что приводило к частым организационно-правовым несостыковкам, дублированию функций и даже к соперничеству и конкуренции. Очевидно, что подобная ситуация в конечном итоге значительно снижала эффективность и действенность самого финансового контроля. Теперь же в соответствии с частью 2 статьи 4 Закона «О государственном финансовом контроле» ревизор органа финансового контроля при обнаружении задолженности по уплате налогов в бюджет составляет по выявленному факту ревизионный акт и передает его в течение тридцати дней в орган налоговой полиции, который и доводит расследование до конца.

Под действие государственного финансового контроля попадают, прежде всего, юридические лица, распоряжающиеся государственным или муниципальным имуществом, а также лица, долги которых гарантированы государством или местным самоуправлением - общиной.

Кроме того, министр финансов по своему усмотрению или на основании предписания главного прокурора может распорядиться о про-ведении ревизий и в иных организациях - акционерных обществах, коммандитных товариществах, обществах с ограниченной ответ-ственностью, кооперативах, различных фондах, благотворительных организациях и т. д.

Закон допускает проведение инициативных финансовых проверок. С ходатайством о проведении таких проверок могут выступить администрация предприятия, организации или учреждения, не менее одной десятой членов коллектива или владельцы не менее одной десятой капитала предприятия.

Предметом финансового контроля становится законность осуществляемых финансовых и хозяйственных операций, достоверность бухгалтерской отчетности, соблюдение бюджетной дисциплины и валютного законодательства, а также обеспечение государственных интересов в ходе приватизационной кампании. Следует обратить особое внимание на то, что в отношении предприятий с долей государственной (муниципальной) собственности, превышающей 50%, при проведении финансовой ревизии выясняется не только законность, но и целесообразность хозяйственных и финансовых операций. Результаты проведенной ревизии оформляются в виде ревизионных актов и ревизионных записок (ст. 20). После составления акта лица, виновные в финансовых нарушениях, обязаны предоставить письменные объяснения в срок, определенный контролирующим органом (но не более семи дней). Министр финансов или уполномоченное им лицо может давать письменные указания руководителям тех объектов, на которых проходила финансовая проверка, об устранении выявленных нарушений. За неисполнение данных министром указаний предусмотрен штраф. Кроме этого, министр финансов или иное уполномоченное лицо может выступать с ходатайством о наложении дисциплинарного взыскания в соответствии с трудовым законодательством, а также вносить предложения об отмене незаконных актов, принятых руководством объекта, на котором была проведена ревизия, о приостановлении действия решений, наносящих или способных нанести ущерб государственным интересам.

Государственный финансовый контроль осуществляется министерством финансов через систему специально создаваемых органов, в которую входят Главное управление и территориальные управления.

К основным направлениям деятельности Главного управления отнесены руководство всей системой государственного финансового контроля, проведение единой ревизионной политики и создание соответствующей методической базы, надзор за осуществлением ведомственного финансового контроля, профилактика финансовых правонарушений. Сотрудники Главного управления могут осуществлять финансовые ревизии на объектах, определенных непосредственно министром финансов.

Территориальные управления организуют и осуществляют ревизии на объектах, расположенных на территориях соответствующего района, обобщают и анализируют результаты ревизионной работы в районе и предоставляют отчеты в Главное управление.

Деятельность ревизора опирается на закрепленные в законе принципы финансового контроля. Так, в соответствии со статьей 13 ревизор при осуществлении контрольных функций действует самостоятельно, независимо и подчиняется только закону. В статье 14 закреплен принцип координации деятельности ревизоров с сотрудниками правоохранительных и иных государственных органов: ревизор имеет право обращаться за содействием в прокуратуру, органы внутренних дел и т. д.

Принцип всемерного содействия граждан и организаций деятельности органов финансового контроля закреплен в целом ряде статей закона. При этом особо оговаривается обязанность банков и иных кредитных учреждений предоставлять органам государственного финансового контроля информацию обо всех счетах (в том числе и уже закрытых) объекта, на котором проводится ревизия. За воспрепятствование должностным лицам органов государственного финансового контроля в реализации своих полномочий законом предусмотрен штраф. Штрафная санкция налагается также за непредставление контролирующим органам информации, справок и иных сведений в установленные сроки.

Основные полномочия ревизора перечислены в статье 14 Закона 1996 года: свободный доступ на контролируемый объект, проверка денежных и материальных ресурсов, ознакомление с бухгалтерской отчетностью, документами и иными носителями информации, право требовать от должностных лиц контролируемых предприятий и организаций предоставления письменных объяснений в связи с проводимой ревизией, получение информации обо всех банковских счетах контролируемого объекта, открытых как в Болгарии, так и за рубежом, право назначать экспертов и др.

Статус ревизора, наряду с перечисленными правами, составляют также обязанности:

проводить финансовую проверку в соответствии с планом ревизии;

лично проверять и точно отражать в соответствующих документах все факты и обстоятельства, связанные с финансовыми правонарушениями;

не разглашать информацию о предстоящих ревизиях и о нарушениях, выявленных в ходе уже осуществленных проверок.

Как уже отмечалось, в Законе 1996 года закреплены общие положения и принципы государственного финансового контроля, которые могут детализироваться и уточняться в специальных законах, посвященных отдельным видам финансового контроля. К числу таких законов может быть отнесен принятый в июле 1995 года Закон «О Счетной палате», в котором определены организация, полномочия и поря-док деятельности Счетной палаты в качестве независимого от испол-нительной власти органа, осуществляющего контроль за исполнением бюджета.

К основным направлениям деятельности Счетной палаты законом 1995 года отнесены (ст.

Важными направлениями деятельности Счетной палаты являются проверка бухгалтерской отчетности государственных предприятий и предоставление экспертных заключений. При поступлении запроса из парламента Счетная палата дает свои заключения по проекту бюджета, оценке экономической эффективности правительственных программ, финансируемых за счет бюджетных средств, а также высказывается по проектам нормативных актов, связанных с государственным бюджетом.

В состав Счетной палаты входят председатель и 10 членов, срок полномочий которых составляет 9 лет, при этом председатель не может быть переизбран на второй срок.

Народное собрание назначает председателя Счетной палаты, который в месячный срок предлагает парламенту кандидатуры членов Счетной палаты. Кандидат на должность председателя или члена Счетной палаты должен отвечать следующим требованиям: 1) состоять в болгарском гражданстве (при этом он не может быть бипатридом - лицом с двойным гражданством); 2) в течение трех лет до назначения в Счет- ну палату не находиться на должности члена правительства или руко-водителя органа центральной администрации; 3) иметь высшее юриди-ческое или экономическое образование и стаж работы по специальности не менее 10 лет (для председателя Счетной палаты - не менее 15 лет); 4) не иметь судимости за совершение умышленного преступления.

Свои полномочия Счетная палата реализует путем принятия соответствующих решений. Решения принимаются большинством голосов.

На уровне области создается территориальное подразделение Счетной палаты, возглавляемое директором. Оперативную контрольную деятельность осуществляют инспектора, распределяемые по отделам и секторам Счетной палаты. Руководителями отделов назначаются только члены Счетной палаты, а сектор может возглавить лицо, имеющее высшее юридическое или экономическое образование и пятилетний стаж работы по специальности. Такие же требования закон предъявляет к директору территориального подразделения Счетной палаты. Инспектором может стать лицо, обладающее высшим образованием (не обязательно юридическим или экономическим) и пятилетним стажем работы по своей специальности.

Деятельность отделов и секторов координирует генеральный секретарь Счетной палаты. На него возлагается ответственность за исполнение ежегодного плана контрольной деятельности Счетной палаты.

Ключевой фигурой в структуре Счетной палаты является ее председатель. Он осуществляет общее руководство палатой, назначает руководителей отделений и генерального секретаря, формирует штат центрального аппарата и территориальных подразделений, назначает главного ревизора Болгарского народного банка. По результатам проводимых Счетной палаты проверок он представляет доклады в Народное собрание, а раз в год направляет в парламент отчет о деятельности Счетной палаты, который обязательно публикуется в Официальной га-зете.

Основной формой контрольной деятельности Счетной палаты являются проверки. Наряду с плановыми проверками законом допуска-ется проведение внеплановых проверок, назначаемых председателем Счетной палаты (ст. 22). Кроме того, Счетная палата обязана проводить до трех внеплановых проверок в год по решению Народного со-брания.

При осуществлении проверок должностные лица Счетной палаты опираются на содействие, которое обязаны оказывать сотрудники контролируемого объекта (свободный доступ в помещение, дача устных и письменных разъяснений, предоставление документов и иных носителей информации ).

По результатам проверки составляется акт, который подписывается инспектором (в отличие от постановления о наложении взыскания, которое может быть подписано только председателем Счетной палаты). Должностные лица проверяемого объекта могут в течение двух недель с момента вручения акта давать свои разъяснения. По полученным разъяснениям (возражениям) составляется обоснованное заключение, представляющее собой неотъемлемую часть акта проверки. После этого акт вносится в Счетную палату, где по нему принимается решение.

Возражения по акту проверки, составленному инспектором территориального подразделения, подаются в 14-дневный срок директору этого подразделения. В свою очередь решение директора территориального подразделения может быть обжаловано у председателя Счетной палаты также в двухнедельный срок.

Если акт проверки был составлен инспектором центрального аппарата Счетной палаты, то возражения направляются в 14-дневный срок начальнику соответствующего отделения. Решение начальника отделения также в двухнедельный срок может быть обжаловано у председателя Счетной палаты. Решение председателя Счетной палаты принимается в течение 14 дней и является окончательным.

В случае, когда действия должностных лиц контролируемого объекта могут нанести серьезный ущерб казне (государственному имуществу), председатель Счетной палаты (руководитель отделения, директор территориального подразделения - в соответствии с закрепленной за ними компетенцией) может издать распоряжение о приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц контролируемого объекта. Это распоряжение может быть обжаловано у председателя Счетной палаты в двухнедельный срок. При этом процедура обжалования не приостанавливает исполнения изданного распоряжения. В случае неисполнения такого распоряжения на виновных лиц налагается штраф от трех до шести размеров минимальной месячной оплаты труда (ст. 32).

Председатель Счетной палаты направляет министру финансов и распорядителям бюджетных кредитов первой степени доклады о ре-зультатах проверок и предложения по устранению выявленных нару-шений. Последние в месячный срок должны уведомить председателя Счетной палаты о предпринятых в этой связи мерах.

Пример реформирования системы финансового контроля в Болгарии в конце XX века отражает основные тенденции радикальных изменений в нормативно-правовой базе государственного контроля в странах Восточной Европы, вызванных бурными социально-политическими процессами, охватившими этот регион во второй половине 1980-х годов.