Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Правовое регулирование взимания налога на доходы фи- зическихлиц осуществляется в соответствии с гл. 23 НК.

Налогоплательщиками налога надоходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми ре­зидентами РФ, а также физические лица, получающие дохо­ды от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, получен­ный налогоплательщиками от:

— источников в Российской Федерации и (или) от ис­точников за пределами Российской Федерации — для физи- ческихлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

— источников в Российской Федерации — для физиче- скихлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации отно­сятся:

— дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного пред­ставительства в Российской Федерации;

— страховые выплаты при наступлении страхового слу­чая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее по­стоянного представительства в Российской Федерации;

— доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

— доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ис­пользования имущества, находящегося в Российской Феде­рации;

— доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

— в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг,

а также долей участия в уставном капитале организаций;

126

— прав требования к российской или иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства на территории РФ;

— иного имущества, находящегося в Российской Феде­рации и принадлежащего физическому лицу;

— вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

— пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы­платы, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полу­ченные от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в Российской Фе­дерации;

— доходы, полученные от пользования любых транс­портных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с пе­ревозками в Российскую Федерацию (и (или) из Российской Федерации) либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

— доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компью­терные сети, на территории РФ;

— выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

— иные доходы, получаемые налогоплательщиком в ре­зультате осуществления им деятельности в Российской Фе­дерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, по­лученные им в результате проведения внешнеторговых опе­раций (включая товарообменные), совершаемых исклю­чительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Кдоходам, полученным от источников за пределами Рос- сийскойФедерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового слу­чая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ис­пользования имущества, находящегося за пределами Рос­сийской Федерации;

5) доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

— за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

— прав требования к иностранной организации, за исклю­чением прав требования, указанных в абз. п. 5 п. 1 ст. 208;

— иного имущества, находящегося за пределами Россий­ской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со­вершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностран­ной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, нахо­дящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы­платы, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транс­портных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы

и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в ре­зультате осуществления им деятельности за пределами Рос­сийской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близ­кими родственниками в соответствии с СК, за исключени­ем доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско- правового характера или трудовых соглашений.

При определении налоговой базы учитываются все дохо­ды налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение кото­рыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряже­нию, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают на­логовую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинирован­ные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по кур­су ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода от органи­заций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, на­логовая база определяется как стоимость этих товаров (ра­бот, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых сторонами в договоре.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) вклю­чается соответствующая сумма НДС, акцизов.

Кдоходам, полученным налогоплательщиком внатураль - ной форме, в частности, относятся:

— оплата (полностью или частично) за него организа­циями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе комму­нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах на­логоплательщика;

— полученные налогоплательщиком товары, выполнен­ные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

— оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде матери­альной выгоды, являются:

— материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

— материальная выгода, полученная от приобретения то­варов (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

— материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде ма­териальной выгоды налоговая база определяется как:

— превышение суммы процентов за пользование заем­ными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 'Д действующей ставки рефинансирования, уста­новленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над сум­мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— превышение суммы процентов за пользование заем­ными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговым периодом притлетс’Л календарный год.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка определяется в размере 9% в отношении в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и в от­ношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотеч­ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отно­шении всех доходов, получаемых физическими лицами, не

являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключени­ем доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого уча­стия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отно­шении следующих доходов:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в це­лях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4тыс. руб.;

— процентных доходов по вкладам в банках в части пре­вышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитан­ной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансиро­вания ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностран­ной валюте исходя из 9% годовых;

— суммы экономии на процентах при получении на­логоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчис­ленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, ис­численной исходя из условий договора.

Ставки подоходного налога с физических лиц представ­лены на рис. 14.

Сумма налога при определении налоговой базы исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полу­ченную в результате сложения сумм налога, исчисленных таким образом налоговых сумм.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщи­ка, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма на­лога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Неподлежат налогообложению доходы:

— глав, а также персонала представительств иностранно­го государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федера­ции, не связанных с дипломатической и консульской служ­бой этих физических лиц;

— административно-технического персонала представи­тельств иностранного государства и членов их семей, про­живающих вместе с ними, если они не являются граждана­ми Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источ­ников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

— обслуживающего персонала представительств ино­странного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

— сотрудников международных организаций — в соот­ветствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от нало­гообложения) следующие виды доходов физических лиц:

— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и ком­пенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, бе­ременности и родам;

— государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

— все виды предусмотренных действующим законода­тельством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоу­правления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), которые связаны:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и ком­мунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося на­турального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и уча­стия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служа­щих при исполнении ими служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повы­шение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанно­стей (включая переезд на работу в другую местность и воз­мещение командировочных расходов);

— вознаграждения донорам за сданную кровь, материн­ское молоко и иную помощь;

— алименты, получаемые налогоплательщиками;

— иные суммы, предусмотренные ст. 217 НК.

При определении размера налоговой базы налогопла­тельщик имеет право на получение следующих стандарт- ныхналоговыхвы четов:

— в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового пе­риода распространяется на следующие категории налого­плательщиков:

лиц, получивших или перенесшихлучевую болезнь и дру­гие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с ра­ботами по ликвидации последствий катастрофы на Черно­быльской АЭС;

инвалидов Великой Отечественной войны;

иных лиц, перечень которых устанавливается НК;

— в размере 500 руб. за каждый месяц налогового перио­да распространяется на следующие категории налогопла­тельщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федера­ции, а также лиц, награжденных орденом Славы трех сте­пеней;

иных лиц, перечень которых устанавливается НК;

— в размере 400 руб. за каждый месяц налогового перио­да распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в ко­тором ихдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налого­вый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в ко­тором указанный доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется;

— в размере 600 руб. за каждый месяц налогового пе­риода распространяется на каждого ребенка у налогопла­тельщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опеку­нами или попечителями, и действуют до месяца, в котором ихдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала нало­гового периода налоговым агентом, предоставляющим дан­ный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (де­тей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждо­го учащегося дневной формы обучения, аспиранта, орди­натора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз­мере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на осно­вании их письменных заявлений и документов, подтверж­дающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предостав­ляется на основании документов, заверенных компетент­ными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установ­лена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за пери­од обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном по­рядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется мак­симальный из соответствующих вычетов.

При определении размера налоговой базы налогопла­тельщик имеет право на получение следующих социальных налоговыхвычетов:

— в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщи­ком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохра­нения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, обра­зовательным и дошкольным учреждениям на нужды фи­зического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным орга­низациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого­вом периоде за свое обучение в образовательных учрежде­ниях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение,атакже в сумме,уплаченнойналого плателыциком- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, Налогоплателыциком-опекуном (налогоплателыциком-по- печителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет По очной форме обучения в образовательных учреждени­ях, — в размере фактически произведенных расходов на это

обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в об­щей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого­вом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной на­логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Прави­тельством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобре­таемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Также вычет производится в сумме уплаченных налого­плательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обе­спечения, заключенному (заключенным) налогоплатель­щиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдо­вы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей- инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных на­логоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного стра­хования, заключенному (заключенным) со страховой орга­низацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том чис­ле вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящих­ся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов.

Общая сумма социального налогового вычета в сово­купности по названным основаниям не может превышать 100 тыс. руб. в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При опре­делении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следую- щихимущественныхналоговыхвычетов:

— в суммах, полученных налогоплательщиком в налого­вом периоде от продажи жилых домов, квартир (ас 1 января 2007 г. и комнат), дач, садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщика ме­нее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При про­даже жилых домов, квартир (а с 1 января 2007 г. и комнат), дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а так­же при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный нало­говый вычет предоставляется в сумме, полученной налого­плательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

Вместо использования права на получение имуществен­ного налогового вычета налогоплательщик вправе умень­шить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтверж­денных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадле­жащих ему ценных бумаг.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, получен­ным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израс­ходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или)доли (до­лей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предо­ставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждаю­щих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (кви­танции к приходным ордерам, банковские выписки о пере­числении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке мате­риалов у физических лиц с указанием в них адресных и па­спортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полно­го его использования.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие ка­тегории налогоплательщиков:

— налогоплательщики — индивидуальные предприни­матели и другие лица, которые занимаются частной прак­тикой, — в сумме фактически произведенных ими и до­кументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщи­ки не в состоянии документально подтвердить свои рас­ходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуаль­ных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от пред­принимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляю­щих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

— налогоплательщики, получающие доходы от выпол­нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско- правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосред­ственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

— налогоплательщики, получающие авторские возна­граждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобрете­ний и промышленных образцов, — в сумме фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены докумен­тально, они принимаются к вычету в зависимости от вида деятельности, например при создании литературных произ­ведений — 20% от общей суммы доходов.

Налогоплательщики реализуют право на получение про­фессиональных налоговых вычетов путем подачи письмен­ного заявления налоговому агенту.