<<
>>

Тема 12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза».

Налогообложение производится на всей территории РФ при совершении налоговыми резидентами и нерезидентами всех операций, являющихся объектами налогообложения.

При взимании налога на добавленную стоимость приме­няется «инвойсный» метод, или метод зачета по счетам. Его суть заключается в том, что добавленная стоимость непо­средственно не определяется, а ставка налога применяется к компонентам добавленной стоимости: стоимости реали­зованного товара и стоимости производственных затрат.

Правовое регулирование взимания НДС осуществляется в соответствии с гл. 21 НК.

Налогоплательщиками НДС являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

—лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в свя­зи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объектом налогообложения признаются следующие опе­рации (рис. 12):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по согла­шению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собствен­ности на товары, результаты выполненных работ, оказание

Рис. 12. НДС: объекты налогообложения

услуг на безвозмездной основе признаются реализацией то­варов (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко­торые не принимаются к вычету (в частности, через аморти­зационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектомналогообложениянепризнаются:

1) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связан­ной с предпринимательской;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, дет­ских садов, клубов, санаториеви других объектов социально­культурного и жилищно-коммунального назначения, а так­же дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного само­управления (или, по решению указанных органов, специа­лизированным организациям, осуществляющим эксплуата­цию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципаль­ных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входя­щими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложен­ных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполне­ния указанных работ (оказания услуг) установлена законо­дательствами РФ и субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и ор­ганам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муни-

■ ципальным унитарным предприятиям;

6) передача имущественных прав организации ее право­преемнику (правопреемникам);

7) передача денежных средств некоммерческим органи­зациям на формирование целевого капитала, которое осу- 110

ществляется в порядке, установленном Федеральным за­коном от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих орга­низаций».

Организации и индивидуальные предприниматели име­ют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных ка­лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных пред­принимателей без учета налога не превысила в совокупно­сти 2 млн руб.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произве­денных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом на­логообложения, налоговая база определяется налогопла­тельщиком.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ на­логовая база определяется налогоплательщиком в соответ­ствии с налоговым и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало­говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При приме­нении одинаковых ставок налога налоговая база определя­ется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате ука­занных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бу­магами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) на­логоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осущест­вления расходов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавли­вается как квартал.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежеме­сячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим сво­бодной таможенной зоны, при условии представления в на­логовые органы документов, предусмотренных НК;

— работ (услуг), непосредственно связанных с производ­ством и реализацией указанных выше товаров;

— работ (услуг), непосредственно связанных с перевоз­кой или транспортировкой товаров, помещенных под тамо­женный режим международного таможенного транзита;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Россий­ской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

— товаров (работ, услуг) в области космической деятель­ности.

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осу­ществляющими их добычу или производство из лома и от­ходов, содержащих драгоценные металлы, Государствен­ному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

— товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипло­матического или административно-технического персона­ла этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

— припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

— выполняемых российскими перевозчиками на же­лезнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории

РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ про­дуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

— построенных судов, подлежащих регистрации в Рос­сийском международном реестре судов, при условии пред­ставления в налоговые органы документов, предусмотрен­ных НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

отдельных видов продовольственных товаров, напри­мер:

— мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сыро­копченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы— балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины за­печенных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и язы­ка заливного);

— молокаи молокопродуктов (включая мороженое, про­изведенное на их основе, за исключением мороженого, вы­работанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пи­щевого льда);

— яйца и яйцепродуктов;

— масла растительного;

— сахара, включая сахар-сырец;

— соли;

— хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, су­харные и бараночные изделия);

— крупы;

— муки;

— макаронных изделий;

— рыбы живой (за исключением ценных пород);

— продуктов детского и диабетического питания;

— овощей (включая картофель);

отдельных видов товаров для детей:

— трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной воз­растных групп: верхних, бельевых и чулочно-носочных три­котажных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

— швейных изделий, верхней одежды, нательного белья, головных уборов. Положения настоящего абзаца не рас­пространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

— обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусари- ковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: мало­детской, детской, школьной;

— кроватей детских;

— матрацев детских;

— колясок;

— школьно-письменных принадлежностей;

— игрушек;

— подгузников;

периодических печатных изданий (под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год), за исключением периодических печатных изданий рекламного (к периодическим печатным изданиям реклам­ного характера относятся периодические печатные изда­ния, в которых реклама превышает 40% объема одного но­мера периодического печатного издания) или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции реклам­ного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

— лекарственных средств, включая лекарственные сред­ства, предназначенные для проведения клинических иссле­дований, лекарственные субстанции, в том числе внутриап- течного изготовления;

— изделий медицинского назначения.

Во всех осталъных случаях налогообложение производится

по налоговой ставке 18%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы, а при раз­дельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соот­ветствующие налоговым ставкам процентные доли соответ­ствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с нало­говым законодательством.

Не подлежит налогообложению (освобождается от нало­гообложения):

— предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организаци­ям, аккредитованным в Российской Федерации;

— реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (например, важнейшей и жизненно необходимой меди­цинской техники);

— перечисленных в НК медицинских услуг, оказывае­мых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицин­ской практикой, за исключением косметических, ветери­нарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

— услуг по уходу за больными, инвалидами и престаре­лыми, предоставляемых государственными и муниципаль­ными учреждениями социальной защиты лицам, необходи­мость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов соци­альной защиты населения;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

— продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми дру­гих учебных заведений, столовыми медицинских организа­ций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, не­посредственно произведенных организациями обществен­ного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

— услуг по сохранению, комплектованию и использова­нию архивов, оказываемых архивными учреждениями и ор­ганизациями;

— услуг по перевозке пассажиров городским пассажир­ским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), транспортом (за исклю­чением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пасса­жиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

— ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению над­гробных памятников и оформлению могил, а также реали­зация похоронных принадлежностей (по перечню, утверж­даемому Правительством РФ);

— услуг по предоставлению в пользование жилых поме­щений в жилищном фонде всех форм собственности;

— долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестицион­ных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

— услуг в сфере образования по проведению неком­мерческими образовательными организациями учебно­производственного (по направлениям основного и до­полнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультаци­онных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

— услуг, оказываемых учреждениями культуры и искус­ства услуг в сфере культуры и искусства;

— работ (услуг) по производству кинопродукции, выпол­няемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопро­дукции, получившей удостоверение национального фильма;

— услуг аптечных организаций по изготовлению лекар­ственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической по­мощи.

НК (ст. 149) предусматриваются и другие виды операций, освобождаемые от налогообложения НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сум­му налога на установленные НК налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 170 НК вычетам подлежат, напри­мер:

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в та­моженных режимах выпуска для свободного обращения,

временного ввоза и переработки вне таможенной террито­рии в отношении товаров (работ, услуг), устанавливаемых ст. 170 НК;

— суммы налога, уплаченные покупателями — налого­выми агентами;

— суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации това­ров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

— суммы налога, исчисленные продавцами и уплачен­ные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соот­ветствующих сумм авансовых платежей;

— суммы налога, уплаченные по расходам на команди­ровки (расходам по проезду к месту служебной команди­ровки и обратно, включая расходы на пользование в поез­дах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

— суммы налога, исчисленные и уплаченные налогопла­тельщиком с сумм авансовых или иных платежей, получен­ных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные налоговые вычеты производятся на осно­вании счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм нало­га, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных НК.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении то­варов (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после при­нятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

<< | >>
Источник: Шуплецова Ю. И.. Финансовое право : конспект лекций. — 3-е изд. доп. и пере- раб. — М.: Юрайт-Издат, — 182 с. — (Хочу все сдать!. 2009

Еще по теме Тема 12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. 22.5. Система налогов Российской Федерации
  2. Анализ добавленной стоимости
  3. 3.7. Роль экономической добавленной стоимости в управлении капиталом
  4. Тема 6. Налоговое право Российской Федерации
  5. § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  6. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  7. 3.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  8. 19. Понятие «налоговая система РФ». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов»
  9. 20. Система налогов и сборов РФ
  10. Система налогов и сборов Российской Федерации и налоговая система Российской Федерации
  11. Т е м а 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -