Тема 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Существование финансового контроля объективно обу­словлено наличием контрольной функции, присущей фи­нансам. Будучи инструментом формирования и использова­ния денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход распределительного процесса. Названная функция про­является в контроле за распределением валового внутрен­него продукта по соответствующим фондам и расходовани­ем их по целевому назначению.

В условиях перехода на рыночные отношения финан­совый контроль направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он охва­тывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, со­кращение непроизводительных расходов и потерь, пресече­ние расточительности, бесхозяйственности.

Контрольная функция финансов проявляется через мно­гогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Финансовый контроль охваты­вает своим воздействием общественные отношения, возни­кающие в сфере финансовой деятельности, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств.

Финансовый контроль — это регламентированная норма­ми права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствую­щих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Финансовый контроль выступает важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности.

Целью финансового контрол является укрепление финан­совой дисциплины. Финансовая дисциплина достигается пу­тем соблюдения:

— требований федерального законодательства и зако­нодательства РФ, нормативных правовых актов местного самоуправления;

— требований, основанных на законе подзаконных нор­мативных правовых актов;

— законных и обоснованных предписаний органов фи­нансового контроля и их должностных лиц.

Независимость проведения финансового контролядолж- на быть обеспечена: 1) финансовой самостоятельностью контрольного органа; 2) более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей ор­ганов контроля; 3) закреплением в Конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неу­коснительное соблюдение контролерами действующего за­конодательства, высокий профессиональный уровень рабо­ты контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государ­ственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие более прикладной характер, в том числе: результативность, четкость и логичность предъявляемых контролерами требо­ваний; неподкупность субъектов контроля; обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах про­верок и ревизий; превентивность; презумпция невиновно­сти (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц; согласованность действий различных контролирую­щих органов и др.

Классификация финансового контроля в теории финан­сового права проводится по разным основаниям (рис. 5). В зависимости от времени проведения финансовый кон­троль подразделяется на:

— предварительный — осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств.

— текущий — происходит повседневно при проведении финансовых операций;

Общественный

Аудиторский

Рис. 5. Виды финансового контроля

— последующий — проводится после совершения хо­зяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денеж­ных средств.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансо­вый контроль, он подразделяется на:

— государственный;

— ведомственный;

— производственный;

— общественный;

— аудиторский.

Государственный контроль проводится органами госу­дарственной власти (Президентом РФ и Правительством РФ, Федеральным Собранием РФ, Минфином России, ФНС России и др.). Главная цель — обеспечить интересы государ­ства и общества по поступлению доходов и при расходовании государственных средств.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно- ревизионными управлениями, другими структурами мини­стерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и организаций.

Производственный контроль проводится экономически­ми и финансовыми службами предприятий и организаций.

Объект контроля — хозяйственная и финансовая деятель­ность.

Общественный контроль осуществляют неправитель­ственные организации. Объект контроля зависит от стоя­щих перед ними задач.

Аудиторский контроль проводится специальными орга­нами: аудиторскими фирмами и другими службами.

Ведущую роль в осуществлении финансового контро­ля играет государственный контроль. Большое значение для его развития имеет Указ Президента РФ от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финан­сового контроля в Российской Федерации».

Данным Указом установлено, что в Российской Федера­ции государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денеж­ного обращения, использованием кредитных ресурсов, со­стоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Одновременно в соответствии с установленным законо­дательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финан­сового контроля: Счетная палата РФ, ЦБ РФ, Минфин Рос­сии, ФНС России, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Фе­деральная служба по финансовому мониторингу, Федераль­ное казначейство, ФТС России, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и рас­ходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым про­ведение не реже одного раза в год соответствующими кон­трольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюд­жетных средств не только в федеральных органах исполни­тельной власти, но и на предприятиях и в организациях, ис­пользующих средства федерального бюджета.

Государственный контроль проводят также органы пред­ставительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Финансовый контроль осуществляется различными ме­тодами.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта.

Обследование отдельных сторон финансовой деятельно­сти обычно происходит с применением таких приемов, как анкетирование и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях вы­явления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Анализ также направлен на выявление нарушений фи­нансовой дисциплины с помощью различных аналитиче­ских приемов.

Основной формой финансового контроля является реви­зия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законо­дательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она осуществляется на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бух­галтерской и статистической отчетности, фактического на­личия денежных средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в кото­ром регулировались бы все вопросы назначения и проведе­ния ревизии, нет.

Возникающие при этом отношения регулируются раз­личными нормативно-правовыми актами, в том числе Феде­ральным законом от 11.01.1995 №4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»; постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Россий­ской Федерации» и постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Россий­ской Федерации» и др.

Также различными органами финансового контроля при­нимаются специальные нормативные правовые акты о по­рядке проведения ревизий, например приказ ГТК России от 11.06.2004 № 663 «Об утверждении порядка организации и проведения таможенной ревизии»; Приказ Минфина Рос­сии, МВД России, ФСБ России от 07.12.1999 № 89н/1033/717 «Об утверждении положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Рос­сийской Федерации, Министерством внутренних дел Рос­сийской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении реви­зий (проверок)», письмо ЦБ РФ от 07.12.1994 № 24 «О Ме­тодических рекомендациях об организации проведения до­кументальных ревизий учреждений системы Центрального банка Российской Федерации».

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется в содержании; порядке ее назначения уполномоченными государственными орга­нами (например, на основании мотивированного постанов­ления правоохранительного органа, вынесенного в соот­ветствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъ­екты (например, ревизоры); ревизия осуществляется толь­ко комиссионно; по окончании составляется акт ревизии, имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департа­мент государственного финансового контроля и аудита Мин­фина России; Федеральное казначейство Минфина России; территориальные контрольно-ревизионные управления Мин­фина России в субъектах РФ; контрольно-ревизионные под­разделения отраслевых министерств и ведомств.

Как правило, ревизии осуществляется на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наде­лены широкими правами: проверять на ревизуемых пред­приятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов; про­водить частичные или сплошные инвентаризации, опеча­тывать склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии; получать от должност­ных и материально ответственных лиц письменные разъяс­нения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии различают документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя про­верку различных финансовых документов. На основе их ана­лиза можно определить законность и целесообразность рас­ходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плано­вые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министер­ствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере осуществляются не реже одного раз в год, а в непроиз­водственной сфере — не реже одного раза в' два года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъек­та за определенный период. Выборочная (частичная) реви­зия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразде­ляются на комплексные, при которых проверяется финан­совая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры несколь­ких органов), и тематические, сводящиеся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридические значение. Он подписывается лицами, производившими ре­визию, а также руководителем и главным бухгалтером про­веряемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, причины, по­влекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица, и предлагаются меры по ликвидации на­званных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются заме­чания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к воз­мещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются пред­ложения по предупреждению нарушений. В случае необхо­димости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяе­мой организации должен принять меры по устранению вы­явленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Минфину России, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.