Тема 13.АКЦИЗЫ

В целом, все косвенные налоги имеют регрессивный ха­рактер.

Правовое регулирование взимания акцизов осуществля­ется в соответствии с гл. 22 НК.

Налогоплателъщиками акциза признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Указанные организации и иные лица признаются нало­гоплательщиками, если они совершают операции, подлежа­щие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК.

Объектом налогообложения признаются следующиео пе­ра ци и:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предме­тов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

— продажа лицами переданных им на основании при­говоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфиско­ванных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подак­цизных товаров, от которых произошел отказ в пользу госу­дарства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных то­варов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакциз­ных товаров в собственность в счет оплаты услуг по произ­водству подакцизных товаров из давальческого сырья (ма­териалов);

— передача в структуре организации произведенных по­дакцизных товаров для дальнейшего производства непо­дакцизных товаров, за исключением передачи произведен­ного прямогонного бензина для дальнейшего производства

Продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенно­го денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совер­шающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капи­тал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в ка­честве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

— передача на территории РФ организацией (хозяйствен­ным обществом или товариществом) произведенных ею по­дакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также пере­дача подакцизных товаров, произведенных в рамках догово­ра простого товарищества (договора о совместной деятель­ности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

— передача произведенных подакцизных товаров на пе­реработку на давальческой основе;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ;

— получение (оприходование) денатурированного эти­лового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

— получение прямогонного бензина организацией, име­ющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

//ся/^г/ .'нсячисяо^с/с/ишшалогообложен ия реализация ал­когольной продукции с акцизного склада одной оптовой ор­ганизации акцизному складу другой оптовой организации.

Подакцизными товарами (рис. 13) признаются:

— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

Рис. 13. Акцизы: подакцизные товары

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, су­спензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% за исключением товаров, указанных в ст. 181 НК (например, лекарственные, лечебно­профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государствен­ный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения);

— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике­роводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая про­дукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви­гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и (или) карбюратор­ных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных нало­гоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как:

— объем реализованных (переданных) подакцизных то­варов в натуральном выражении — по подакцизным това­рам, в отношении которых установлены твердые (специфи­ческие) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

— стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен), без учета акци­за, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

— стоимость переданных подакцизных товаров, исчис­ленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по по­дакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

При определении налоговой базы выручка налогопла­тельщика, полученная в иностранной валюте, пересчитыва­ется в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогопла­тельщиком средства, не связанные с реализацией подакциз­ных товаров.

Налоговым периодом для всех категорий налогоплатель­щиков и всех видов операций с подакцизными товарами признается календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогопла­тельщиками произведенных ими подакцизных товаров про­изводится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за от­четным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмо­трено НК.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением алко­гольной продукции и прямогонного бензина) уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту на­хождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего опера­ции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о ре­гистрации организации, совершающей операции с денату­рированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам в зависимости от вида подакцизного товара (ст. 193 НК).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установ­лены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисля­ется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе вво­зимым на территорию РФ), в отношении которых установ­лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых уста­новлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произве­дение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных това­ров в натуральном выражении и как соответствующая ад­

валорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения та­моженной стоимости и подлежащей уплате таможенной по­шлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подак­цизными товарами, признаваемыми объектом налогообло­жения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида по­дакцизного товара, облагаемых акцизом по разным нало­говым ставкам. Общая сумма акциза при совершении опе­раций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообло­жения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реа­лизации (передачи) которых относится к соответствующе­му налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соот­ветствующем налоговом периоде.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщи­ком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, опре­деляется по итогам каждого налогового периода как умень­шенная на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реали­зованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой ак­циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, под­лежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следую­щем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой ак­циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, со­вершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит выче­ту из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вы­четами порядке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акци­за по подакцизным товарам на установленные налоговые вы­четы.

Вычетам подлежат:

— суммы акциза, предъявленные продавцами и уплачен­ные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплачен­ные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную террито­рию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальней­шем использованных в качестве сырья для производства по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

— суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спир­ту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполь­зованному для производства виноматериалов, в дальнейшем применяемых для производства алкогольной продукции;

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за ис­ключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в тече­ние гарантийного срока) или отказа от них;

— суммы авансового платежа, уплаченные при приоб­ретении акцизных либо специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной мар­кировке;

— суммы акциза, начисленные при получении нефте­продуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реали­зацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реали­зацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство;

— суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими сви­детельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на та­моженную территорию РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику да­вальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенныхдеклараций или иныхдокументов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных то­варов либо предъявленные налогоплательщиком и уплачен­ные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, вы­пущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае если в качестве давальческого сырья использо­вались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платеж­ных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включаю­щим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использова­нии в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческо­го сырья, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налого­плательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство по­дакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сы­рья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.