§ 5. Принципы финансового права

При формировании норм финансового права законодатель обязан учитывать принципы отрасли. Эти принципы должны быть «растворены» в данной отрасли права, «разлиты» в ней, должны пронизывать собой нормы финансового права. Принципы прида­ют качественную определенность финансовому праву, составляют его «дух» (по Ш. Монтескьё). Вместе с тем на основе принципов финансового права реализуются финансово-правовые нормы* что определяет единую направленность в функционировании финан­сового права. Без принципов финансового права было бы трудно создавать адекватную социальным реальностям систему норм фи­нансового права.

Для финансового права характерен свой набор принципов, обра­зующих методологическую, направляющую часть отрасли.

К наиболее важным принципам финансового права относятся:

1) законность;

2) плановость;

3) гласность;

4) финансовый федерализм;

5) самостоятельность финансовой деятельности органов мест­ного самоуправления;

6) взаимная ответственность государства и граждан в области финансовой деятельности.

Принцип законности. Законность можно определить как обяза­тельное (неуклонное) исполнение требований финансовых законов и основанных на них подзаконных актов всеми субъектами финан­сового права: государственными и муниципальными органами вла­сти, должностными лицами, предприятиями всех форм собственно­сти, общественными организациями и гражданами.

В финансовом праве принцип законности проявляется в по­ложении: соблюдать и исполнять финансовое законодатель­ство должны все, но в первую очередь — сами финансовые орга­ны и их должностные лица, участвующие в осуществлении фи­нансовой деятельности государства. Именно от них, обладающих государственно-властными полномочиями, зависит решение боль­шого числа финансовых вопросов (например, налогового характе­ра), непосредственно затрагивающих положение широкого круга субъектов.

Существенную роль в укреплении законности в сфере финан­совой деятельности государственных и негосударственных струк­тур играет финансовый контроль. Регулярный, но не назойливый финансовый контроль повышает ответственность государственных служащих и служащих частных фирм за своевременное и высоко­качественное выполнение своих обязанностей. В процессе такого контроля проверяется соответствие принимаемых решений по фи­нансовым вопросам финансовому законодательству и Конститу­ции РФ.

Принцип плановости. Важность планирования в процессе осу­ществления финансовой деятельности государства настолько вели­ка, что многие авторы рассматривают плановость как принцип фи­нансового права. И действительно, идет ли речь о денежных тратах одного человека или о бюджете семьи, тем более о доходах и расхо­дах государства, все эти действия осуществляются по определенно­му плану.

Принцип плановости есть фундаментальный принцип финансо­вого права, выражающийся в том, что финансовая деятельность лю­бой структуры, как государственной, так и частной, осуществляется на основе финансового плана, учитывающего доходы и расходы на определенный период. Для субъекта Российской Федерации таким планом является бюджет региона; для бюджетного учреждения — смета доходов и расходов; для кредитного учреждения — кассовый план и т.д.

Таким образом, данный принцип базируется на системе финан­сово-плановых актов. Эти акты являются государственными ак­тами, на основе которых реализуется порядок поступления де­нежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фон­ды, их расходования из этих фондов.

Принцип гласности. Принцип гласности применительно к фи­нансовому праву означает, что финансово-правовые акты, если при этом они еще затрагивают права и свободы граждан, должны быть официально опубликованы в целях доведения до всеобщего сведе­ния. В первую очередь этот принцип распространяется на налоговые нормативные акты, к которым общество относится внимательно и часто трепетно.

Сама процедура доведения до сведения всех граждан соответст­вующей финансово-правовой информации осуществляется с помо­щью периодической печати и телевидения. Граждане хотят знать со­держание проектов бюджетов, процесс их обсуждения, утверждения и исполнения, на какие цели расходуются денежные средства, со­бранные на основе налоговых поступлений.

Принцип гласности также означает необходимость прозрачности результатов проведенных проверок и ревизий финансовой деятель­ности как государственных, так и частных структур.

Другой стороной принципа гласности является доступность финансово-правовых норм для населения. Научное изложение норм финансового права должно сочетаться с простотой и краткостью их изложения в нормативном акте. Данное требование особенно ак­туально применительно к налоговому праву, так как нечеткое фор­мулирование норм этой подотрасли способствует их различным трактовкам и уклонению от налогов. Для финансового права право­вая аксиома «незнание закона не освобождает от ответственности» дополняется другой аксиомой: «закон есть закон для тех, кто спосо­бен его понять»1.

Принцип финансового федерализма. Принцип финансового феде­рализма заключается в том, что каждый субъект Российской Федера-

ции обладает правом иметь свой бюджет, причем по каждому бюдже­ту издается законодательный акт.

Таким образом, в рамках Российской Федерации принимается не один государственный бюджет, а система государственных бюджетов, в которой особую роль играет бюджет федеральный, обеспечивающий общефедеральные интересы, а также интере­сы бюджетов всех уровней.

Бюджеты всех уровней самостоятельны, что обеспечивается пра­вом независимого утверждения каждого из них соответствующими представительными органами и наличием собственных источников бюджетных средств. «В зависимости от того, — отмечает П.М. Год- ме, — имеют ли участники федерации действительную финансовую автономию, могут ли они распоряжаться своими ресурсами или же расходы должны быть одобрены федеральными властями, можно го­ворить о том, является федерализм реальным или иллюзорным»1.

Конституция РФ разграничивает предметы ведения между Рос­сийской Федерацией в целом и ее субъектами.

В ведении Российской Федерации находятся финансовое, ва­лютное и кредитное регулирование, денежная эмиссия; федераль­ные банки, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды реги­онального развития (ст. 71 Конституции РФ).

К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сбо­ров в Российской Федерации (ст. 72 Конституции РФ).

Разграничение финансовых полномочий между Российской Фе­дерацией и ее субъектами представляет собой сложный процесс вза­имных компромиссов, который, с одной стороны, способствует со­хранению России как единого государства, с другой — обеспечивает автономию региональных интересов.

Самостоятельность финансовой деятельности органов местного са­моуправления. Данный принцип финансового права, нашедший от­ражение в российском законодательстве, вполне согласуется с поло­жениями Европейской хартии о местном самоуправлении 1985 г., где говорится: «Органы местного самоуправления имеют право, в рам-

ках национальной экономической политики, на обладание достаточ­ными собственными финансовыми средствами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих функций»1.

В Российской Федерации органы местного самоуправления име­ют право самостоятельно осуществлять финансовую деятельность, в частности, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет. Это право гарантировано ст.

В соответствии с Федеральным законом «Об общих принци­пах организации местного самоуправления в Российской Федера­ции» муниципальное образование имеет собственный бюджет, соб­ственные доходы, вправе устанавливать местные налоги и сборы. Самостоятельность финансовой деятельности органов местного са­моуправления выражается также в праве населения муниципально­го образования принимать решение о разовых добровольных сборах денежных средств, которые расходуются исключительно по целево­му назначению.

Принцип взаимной ответственности государственных органов и граждан в области финансовой деятельности. В правовом государстве государство в лице уполномоченных государственных (муниципаль­ных) органов власти и граждане взаимно ответственны в области фи­нансовой деятельности, т.е. равны перед законом и одинаково несут юридическую ответственность за действия, не согласованные с зако­ном. Так, нормы гл. 19 НК РФ предусматривают для налогоплатель­щика порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган, в арбитражный суд и суд общей юрисдикции путем подачи исково­го заявления.

Данный принцип предполагает, что органы государственной (муниципальной) власти и их должностные лица за совершенные правонарушения или ненадлежащее исполнение служебных обязан­ностей в области финансовой деятельности несут соответствующую юридическую ответственность: дисциплинарную, финансовую, ад­министративную и уголовную. Так, часть IV БК РФ посвящена от­ветственности должностных лиц за нарушение бюджетного законо­дательства и предусматривает (ст. 282) применение к нарушителям

таких мер, как предупреждение о ненадлежащем исполнении бюд­жетного процесса, изъятие бюджетных средств, наложение штрафа и т.д.

Вместе с тем принцип ответственности применительно к финан­совой деятельности государства означает привлечение к ответствен­ности (административной, финансовой, уголовной) граждан за на­рушение финансового законодательства, в основном за налоговые правонарушения (непредставление налоговой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налогов и т.п.). Принцип ответственно­сти граждан за налоговые правонарушения зафиксирован в разд. VI НК РФ.

Все охарактеризованные принципы служат ориентирами для рос­сийского финансового права и образуют единую основу, на которой формируется и развивается вся система финансово-правовых норм.