§ 3. Правовые основы финансирования основных фондов и оборотных средств

ных и муниципальных предприятий основные и оборотные сред­ства целесообразно рассматривать в качестве капитальных и те­кущих расходов соответственно.

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г.¹, к основным средствам и другим долго­срочным вложениям предприятия относятся: здания; сооруже­ния; передаточные устройства; машины и оборудование; транс­портные средства; вычислительная и оргтехника; транспортные средства; внутрихозяйственные дороги; инструменты, производ­ственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; библиотечный фонд; прочие основные средства; износ основ­ных средств (амортизация); долгосрочные финансовые вложения; нематериальные активы.

Кроме названных, в составе основных средств предприятия учитываются капитальные вложения на коренное улучшение зе­мель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства предприятий могут формироваться и за счет инвестиций — капитальных вложений в виде затрат на новое стро­ительство, расширение, реконструкцию и техническое перевоору­жение действующих предприятий, приобретение машин, оборудо­вания, инструмента, проектно-изыскательские работы и т.п.²

Финансово-правовыми нор'мами³ закреплены четыре обяза­тельных признака, совокупность которых позволяет считать какое-либо имущество предприятия основными средствами:

а) использование имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е.

² См. подробнее: Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности « Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // СИ РФ. 1999. № 9. Ст. 1096; 2000. № 2. Ст. 143.

³ См.: приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. «Об утвержде нии положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» // Российска; газета. 2001. 16 мая; постановление Государственного комитета РФ по статистик< от 7 февраля 2001 г. «Об утверждении инструкций по заполнению форм федераль ного государственного статистического наблюдения за наличием и движением ос новных фондов» // Финансовая газета. 2001. № 15—18.

и стоимостью свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда;

в) предприятие не должно предполагать последующую пере­продажу данных активов;

г) способность приносить предприятию экономическую выго­ду (доход) в будущем.

Основные средства находятся на ответственном хранении у должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреж- " дения. Основные средства государственных и муниципальных предприятий подлежат обязательному бухгалтерскому учету, ко­торый должен обеспечивать правильное документальное офор­мление и своевременное отражение поступлений, перемещений и выбытия этих средств, а также контроль за сохранностью и целе­вым использованием каждого объекта.

Государственные и муниципальные предприятия могут приоб­ретать основные средства за счет бюджетных ассигнований, средств, полученных от предпринимательской деятельности, це­левых отчислений, безвозмездных поступлений. Основные сред­ства могут находится в собственности предприятия или быть им арендованы. Например, Уставом федерального государственного унитарного предприятия «Всероссийская государственная теле­визионная и радиовещательная компания» определено, что на­званное предприятие приобретает или арендует основные средст­ва за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд, а также других источников финансирования¹.

Важнейшим источником капитальных вложений государст­венных и муниципальных предприятий является амортизация, представляющая собой выраженный в денежной форме процесс долевого перенесения (погашения) стоимости имущества пред­приятия на вновь изготавливаемый продукт.

Правовой режим амортизационных начислений установлен ст. 258 НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министер­ства финансов РФ от 30 марта 2001 г.², и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным прика­зом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.³

' См. постановление Правительства РФ от 27 июля 1998 г. «Об утверждении Устава «Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной ком­пании» /,/ СЗ РФ. 1998. № 32. Ст. 3895; 2002. № 4. Ст. 332.

² Российская газета. 2001. 16 мая.

" Российская газета (ведомственное приложение). 1998. 31 окт.

Значительные изменения в правовом регулировании аморти­зации были внесены частью второй НК РФ, согласно которой на­числение амортизации осуществляется по специальным десяти группам, в основе которых лежит срок полезного использова­ния — т.е. период, в течение которого объект основных средств служит деятельности предприятия. Порядок классификации ос­новных средств по амортизационным группам устанавливается Правительством РФ. Однако те объекты основных средств, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, объекты природопользования, земельные участки), амортизации не подлежат.

На государственных и муниципальных предприятиях объек­тами амортизационных начислений являются основные средства, находящиеся как в собственности, так и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Особый правовой режим начисления амортизации установлен для объектов федеральной собственности, сданных государственным предприятиям в арен­ду¹. В данном случае арендная плата, подлежащая перечислению в бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений по сданному в аренду имуществу.

Начисление амортизации зависит от стоимости основных фондов предприятия, в основе определения которой важное значение имеет источник их приобретения. Например, на объ­екты, приобретенные государственным (муниципальным) пред­приятием с использованием бюджетных ассигнований, аморти­зация начисляется только на разницу между стоимостью основных фондов и выделенными бюджетными средствами. Оценка объектов основных фондов, поступивших на государст­венное (муниципальное) предприятие в виде субсидий Прави­тельства РФ или иных органов исполнительной власти, произ­водится по остаточной стоимости, представляющей собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом.

¹ См.: постановление Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. «О делегирова­нии полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоря­жению объектами федеральной собственности» // Российская газета. 1994. 19 февр.; письмо Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 8 декабря 1993 г. «О сроках и порядке начисления в бюджет дивидендов и арендной платы» // БНА. 1994. № 4; письмо Главного управления федерального казначей­ства Минфина России от 4 октября 1995 г. «Об арендных платежах» // Норматив­ные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1995. № 12.

Амортизация начисляется на объекты основных средств неза­висимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Сумма амортизации начисляется ежемесячно отдельно по каждо­му объекту.

Таким образом, амортизационные начисления являются до­статочно стабильным и равномерно поступающим источником финансовых ресурсов, обеспечивающим высокую эффективность всем основным фондам предприятия. Если у предприятия доста-^ точно денежных средств для обслуживания своей оперативной де­ятельности, то временно свободные амортизационные начисления могут размещаться в краткосрочные финансовые активы, прино­ся тем самым предприятию дополнительный доход и повышая его финансовую устойчивость.

Кроме основных средств для нормальной хозяйственной дея­тельности государственному (муниципальному) предприятию не­обходим оборотный капитал (оборотные средства, фонды), пред­ставляющий собой составную часть имущества предприятия и обеспечивающий непрерывный процесс выполнения государст­венного заказа.

Оборотные средства предприятия имеют фондовую форму, поскольку переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно в виде фонда обращения, а затем фонда оборотных про­изводственных фондов. Участвуя таким образом в процессе вы­полнения государственного заказа и его реализации, оборотные средства предприятия находятся в постоянном кругообороте.

Характерным признаком оборотных средств, отличающим их от основных, является функционирование только в одном произ­водственном цикле и перенесение полной своей стоимости на вновь изготовленный продукт.

Видовое многообразие основных средств делает объективно не­обходимой их классификацию по следующим основаниям.

1. В зависимости от размещения в производственном процессе оборотные средства подразделяются на оборотные производст­венные фонды, и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды концентрируют денеж­ные средства и материальные активы, необходимые для произ­водства заказанной государством продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Фонды обращения аккумулируют необходимые предприятию Денежные средства на реализацию готовой продукции и приобре-

тение товарно-материальных ценностей для возобновления про­изводственного цикла.

Для нормальной производственной деятельности соотношение денежного содержания производственного фонда и фонда обраще­ния имеет важное значение, поскольку позволяет оценивать фи­нансовую устойчивость предприятия. Наибольший удельный вес должен иметь фонд производства, поскольку именно его денеж­ные средства направлены на выполнение предприятием государ­ственного заказа. Однако и материальное наполнение фонда обра­щения должно быть достаточным для бесперебойного обеспече­ния реализации продукции и пополнения запасов.

2. В зависимости от источников формирования оборотные средства предприятия подразделяются на собственные и за­емные.

Собственные средства, включенные в производственный обо­рот, имеют важное значение, поскольку обеспечивают устойчи­вость и самостоятельность оперативной финансовой деятельности предприятий. Первоначальное формирование собственных обо­ротных средств государственных и муниципальных предприятий осуществляется соответствующим органом исполнительной влас­ти в виде формирования уставного капитала. В процессе осущест­вления финансовой деятельности предприятие самостоятельно пополняет собственные оборотные средства за счет прибыли, вы­пуска ценных бумаг (векселей и облигаций), операций на финан­совом рынке, добровольных пожертвований и т.д.

Специфическим источником собственных оборотных фондов предприятия можно считать дополнительно поступающие средст­ва: минимальные переходящие задолженности перед бюджетной системой, внебюджетными фондами, а также по заработной плате; резерв будущих платежей; средства кредиторов, поступаю­щие в виде предоплаты за продукцию (работы, услуги) и т.д. На­званные средства постоянно находятся в хозяйственном и финан­совом обороте предприятия, но являются источником собствен­ных оборотных средств только в виде разницы между их величи­ной на конец и на начало предстоящего финансового года, т.е. в сумме их прироста.

Заемные средства направлены на обеспечение дополнитель­ными денежными средствами производственной деятельности предприятия и привлекаются только при недостаточности собст­венных. Для государственных и муниципальных предприятий ос­новным источником заемных оборотных средств служат банков­ские кредиты, выдаваемые под гарантии Правительства РФ или

иного соответствующего органа исполнительной власти. Кроме банковского кредита, заемные оборотные средства могут форми­роваться за счет кредиторской задолженности, остатков фондов и финансовых резервов предприятия, образующихся за счет себе­стоимости, прибыли t амортизации или иных целевых поступле­ний.

Для формирования заемных оборотных средств государствен­ных (муниципальных) предприятий используются и государствен­ные кредиты, порядок предоставления которых особо регулируется финансово-правовыми нормативными актами¹. В первоочередном порядке государственные целевые кредиты на пополнение оборот­ных средств выделяются предприятиям-монополистам и предпри­ятиям, реализующим свою продукцию по регулируемым (установ­ленным государством) ценам.

Особое внимание правовых и финансовых служб государствен­ных (муниципальных) предприятий, а также их собственников и органов финансового контроля должно уделяться кредиторской задолженности, поскольку ее наличие может не только служить источником оборотных средств предприятия, но свидетельство­вать о нарушениях финансовой дисциплины. Задолженность предприятия образуется за полученные, но не оплаченные товар­но-материальные ценности либо наоборот, в результате получе­ния предприятием от иных лиц денежных средств за свою про­дукцию в порядке предоплаты. Правомерным считается временное использование кредиторских денежных средств в пре­делах сроков поставки, оговоренных в договоре сторон. Однако часто кредиторская задолженность образуется в результате нару­шения платежно-расчетной дисциплины. Особую опасность пред­ставляет задолженность предприятия перед бюджетной системой по обязательным платежам. Таким образом, формирование заем-

¹ См., например: постановление Президиума Верховного Совета РФ и Прави­тельства РФ от 25 мая 1992 г. «О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышению ответственности предприятий за их финансо­вое состояние» // Российская газета. 1992. 5 июня; письмо Министерства финан­сов РФ от 28 декабря 1993 г. «О порядке расчетов за пользование целевым госу­дарственным кредитом на пополнение оборотных средств» // Экономика и жизнь. 1994. № 4; письмо Министерства финансов РФ от 4 апреля 1994 г. «Дополнения к разъяснениям о порядке расчетов за пользование целевым государственным кре­дитом на пополнение оборотных средств» // Экономика и жизнь. 1994. № 16; письмо Министерства финансов РФ от 23 апреля 1993 г. «Об изменении порядка расчетов за пользование целевым государственным кредитом на пополнение обо­ротных средств» // Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. 1993. №7.

ных оборотных средств государственных и муниципальных пред­приятий должно осуществляться в строгом соответствии, с дейст­вующим законодательством.

Практика осуществления финансовой деятельности государст­венными и муниципальными предприятиями показывает, что заемные оборотные средства используются эффективнее собствен­ных, поскольку находятся под контролем собственника предпри­ятия, имеют целевое назначение, выдаются на условиях срочнос­ти, платности и возвратности.