§ 5. Правила ведения кассовых операций

Законодательством установлены различия в ведении кассовых операций в зависимости от субъектного состава. Так, установле­ны особенности осуществления кассовых операций:

банками и другими кредитными организациями;

предприятиями, учреждениями и иными организациями;

предприятиями и другими организациями по непосредствен­ному приему от населения платежей за товары, услуги и работы.

Источниками правового регулирования порядка ведения кас­совых операций являются федеральные и региональные норма­тивно-правовые акты. Особая роль здесь принадлежит и норма­тивным правовым актам Банка России, так как регулирование кассовых операций отнесено к его основным функциям Федераль­ным законом «О Центральном банке .Российской Федерации (Банке России)». Указанные нормативные акты в соответствии со ст. 7 данного Закона являются обязательными для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также для всех юридических и физических лиц.

Важно заметить, что основные, наиболее общие положения, касающиеся порядка ведения кассовых операций на территории РФ, первоначально получили закрепление еще в 1992 г. в Указе Президента РФ «О дополнительных мерах по ограничению на-лично-денежного обращения» от 14 июня 1992 г. Указанным нормативным актом были установлены единые для всех предпри­ятий, организаций и учреждений (включая организации торгов-

' Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под. ред. Л.А. Дробозиной. М.,1997. С. 407, 410.

ли) независимо от их организационно-правовой формы правомо­чия в сфере кассовых операций.

Все указанные субъекты: во-первых, обязаны хранить свои де­нежные средства в учреждениях банков; во-вторых, должны про­изводить расчеты по своим обязательствам с другими предпри­ятиями в безналичном порядке через учреждения бднков; в-тре­тьих, могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах ли­митов, установленных учреждениями банков по согласованию .с руководителями предприятий; в-четвертых, обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов ос­татка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка; в-пятых, имеют право хранить в своих кас­сах наличные деньги сверх установленных лимитов только в стро­го определенных случаях.

Для предприятий, организаций и учреждений (включая органи­зации торговли), имеющих постоянную денежную выручку и осу­ществляющих расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скуп­ку тары и вещей у населения), установлен запрет задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Банк России своим Письмом № 18 от 4 октября 1993 г., в ре­дакции от 26 февраля 1996 г. утвердил Порядок ведения кассо­вых операций в Российской Федерации¹. Указанным норматив­ным актом Банка России осуществлена детальная регламентация ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и ор­ганизациями (далее — предприятиями) независимо от организа­ционно-правовых форм и сферы деятельности. В соответствии с указанным Порядком установлено, что все предприятия произво­дят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по ус­тановленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применени­ем контрольно-кассовых машин.

чеке. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, которые установливаются банками, по согла­сованию с руководителями предприятий. При необходимости ли­миты остатков касс могут пересматриваться. Всю денежную на­личность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки,, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс пред­приятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разре­шается выдавать по согласованию с банком кассирам предпри­ятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйст­венно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и ор­ганизаций, отдельных подразделений хозяйственных организа­ций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном ба­лансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предпри­ятий.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъ­явить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных сум­мах и произвести окончательный расчет по ним. При этом выдача наличных денег под отчет производится при условии полного от­чета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Указанным Порядком ведения кассовых операций в РФ по­дробно регламентированы правила приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов. Так, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассо­вым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному

кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежным (расчетно-платежным) ведо­мостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, глад-, ным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномо­ченными.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заме­няющих их документов на руки лицам, вносящим или получаю­щим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ор­дерам может производиться только в день их составления.

Особо урегулированы в Порядке ведения кассовых операций в РФ ведение кассовой книги и хранение денег.

Каждое предприятие имеет только одну кассовую книгу, ко­торая должна быть пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. В ней предприятия учитывают все поступ­ления и выдачи наличных денег. Все записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его доку­менту. При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизирован­ным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагает­ся на главного бухгалтера предприятия. На руководителей пред­приятия возложена обязанность оборудовать кассу (изолирован­ное помещение, предназначенное для приема, выдачи и времен­ного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Порядком ведения кассовых операций установлены требова­ния защиты, предъявляемые к техническому оборудованию по­мещения кассы. Так, установлено, что помещение кассы долж­но быть изолировано. Установлены также единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательст­вом.

Важное значение для надлежащего ведения кассовых опера­ций имеет установленное Банком России правило о проведении

ревизии кассы и об осуществлении контроля за соблюдением кас­совой дисциплины.

Так, в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денеж­ной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы прика­зом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или из­лишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоя­тельства возникновения. Банком России закрепляется примерная форма акта ревизии наличия денежных средств.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нару­шении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции прове­ряют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обес­печение условий сохранности денег и ценностей на предприя­тиях.

Для субъектов, получающих от населения деньги за оказывае­мые услуги, работы, продаваемые товары, установлен особый по­рядок ведения кассовых операций.

Следует отметить, что данный вопрос получил закрепление в законодательной форме еще в 1993 г. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных рас­четов с населением» от 18 июля 1993 г. в настоящее время дейст­вует в редакции от 30 декабря 2001 г.¹ Отметим, что указанный Закон действует не только в новой редакции, но в него были также внесены изменения постановлением Конституционного

¹ ВВС. 1993. № 27. Ст. 1018; СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1) Ст. 2. См. также опреде­ление Конституционного Суда РФ от 15 мая 2001 г. // Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. №4.

Суда РФ 12 мая 1998 г. № 14-п и определением Конституцион­ного Суда РФ от 1 апреля 1999 г. № 29-0¹.

Законом установлено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказание услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и други­ми обособленными подразделениями с обязательным примене­нием контрольно-кассовых машин. Указанные предприятия обязаны:

1) регистрировать контрольно-кассовые машины;

-2) использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

3) выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обяза­тельств по договору купли-продажи (оказания услуги) между по­купателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

4) обеспечивать работникам налоговых органов и центров тех­нического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепят­ственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Однако из этого правила установлены исключения. Так, Пра­вительство РФ, по согласованию с высшим законодательным ор­ганом РФ, утверждает Перечень отдельных категорий предпри­ятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых орга­нах по месту нахождения предприятия и находятся на техничес­ком обслуживании в региональных центрах технического обслу­живания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях — изготовителях контрольно-кассовых машин.

Информация о моделях таких машин, допускаемых к использо­ванию, публикуется в печати.

При этом налоговые органы обязаны: регистрировать кон­трольно-кассовые машины; осуществлять контроль за соблюдени­ем правил их использования, за полнотой учета выручки денеж­ных средств на предприятиях; проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, получать необходи­мые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; проводить проверки правильности выдачи чеков.

Административная ответственность за продажу товаров, вы­полнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин с 1 июля 2002 г. регулируется ст. 14.5 КоАП. Суммы штрафов, взысканных за нарушения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении де­нежных расчетов с населением, распределяются, начиная с 2002 г., следующим образом: 20% — в федеральный; 80% — в местный бюджет.

Порядок ведения кассовых операций в кредитных организа­циях регулируется Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации», утвержденным указанием Банка России от 25 марта 1997 г., в редакции от 23 апреля 2001 г.¹

Этим Положением устанавливается порядок совершения кас­совых операций, а также инкассации денежных средств и других ценностей для кредитных организаций и их филиалов, действую­щих на территории РФ.

Для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличны­ми деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, обязаны создать кассовый узел, оборудованный в соответствии с разработанными Банком России Требованиями к устройству и технической укреп-ленности кассового узла в здании кредитной организации.

В целях обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, предприятий, учреждений неза­висимо от организационно-правовой формы и индивидуальных предпринимателей, а также со счетов по вкладам граждан кре­дитным организациям устанавливается сумма минимально до­пустимого остатка наличных денег в операционной кассе на

Вестник Банка России. 1997. № 26; 2001. № 30.

конец дня. Минимальный остаток наличных денег в операцион­ной кассе устанавливается учреждением Банка России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графи­ка поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее об­работки и других особенностей организации налично-денежного оборота и кассовой работы. >