§ 1. Понятие и значение налогового контроля

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную

5; функцию управления, имеющую целевую направленность, опре- | деленное содержание и способы его осуществления. Налоговый $ контроль служит формой реализации контрольной функции на­логов и с позиций налогового права призван в первую очередь ох­ранять и обеспечивать имущественные права государства и муни­ципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: уз­ком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой по­литики экономическую безопасность России и соблюдение госу­дарственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль государст­ва в лице компетентных органов за законностью и целесообраз­ностью действий в процессе введения, уплаты или взимания на­логов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйствен­ной деятельности фискально обязанных лиц.

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налого­плательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кас­совые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, ис­пользование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, ораны внутренних дел и таможенные органы. Отдельными кон­трольными полномочиями относительно сферы налогообложе­ния обладают Счетная палата РФ и Минфин России.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физи­ческие лица, на которых возложена обязанность уплачивать за­конно установленные налоги и сборы. В системе правоотноше­ний, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъек­ты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установ­ленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспе­чение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных нало­говых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью ис­числения и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществля­ется путем решения определенных задач, зависящих от проводи­мой государством финансовой политики:

обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализо­ванных денежных фондов;

обеспечение надлежащего контроля за формированием госу­дарственных доходов и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации деятельности кон­трольных органов в Российской Федерации;

проверка выполнения финансовых обязательств перед госу­дарством и муниципальными образованиями со стороны органи­заций и физических лиц;

проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юриди­ческого характера, которые хотя и влияют на фискальные интере-- сы государства, но не относятся к финансово-правовому регули­рованию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспорт­ных и импортных квот и т. д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения де­нежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого ис­пользования налоговых льгот, соблюдение установленных госу­дарством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполне­ние законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой докумен­тации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выра­жения и организации контрольных действий.

Основными формами налогового контроля являются:

проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сборов;

проверки данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий, используемых для извлече­ния дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осу­ществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, по­скольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адек­ватное применение приемов и способов налогового контроля га­рантирует соблюдение прав и законных интересов подконтроль­ных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функ­ционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т. е. необходимость использования тех или иных способов прове­рок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований воз­никновения налогово-контрольных правоотношений; особенно­стей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Налоговый контроль классифицируется по различным осно­ваниям на несколько групп.

1. По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т. д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предва­рительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оцен­ке экономических, правовых и политических последствий нало­говых законопроектов; при введении в действие новых финансово- правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисци­плины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проек­там договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кре­дитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т. д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контро­ля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т. е. в процессе ежедневной работы нало­гоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, ин­вентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позвог ляет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после заверше­ния отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обя­занности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным кри­терием последующего налогового контроля следует считать мак­симальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими ме­тодами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании от­четного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конеч­ном счете закладывается база для дальнейшего совершенствова­ния государственной и муниципальной финансовой деятельно­сти. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимо­сти от субъектов выделяют контроль: а) налоговых органов; б) таможенных органов; в) органов внутренних дел.

2. В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: а) выездной — в месте расположения налогоплатель­щика; б) камеральный — по месту нахождения налогового органа.