§ 1. Понятие и роль налогов

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов, в свою очередь, налоги — это один из призна­ков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплекс­ное содержание. В основе налогов лежат экономические и юри­дические понятия, соотношение которых зависит от политиче­ских процессов, происходящих в государстве. Относительно ком­плексной структуры термина «налог» русский экономист М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: «С одной стороны, на­лог — один из элементов распределения, одна из составных ча­стей цены, с анализа которой собственно и началась экономиче­ская наука. С другой — установление, распределение, взимание и употребление налогов составляют одну из функций государства».

Налог как правовая категория имеет свои определение, содер­жание и сущность, нормативное закрепление которых служит не­обходимым условием для осуществления государством и муници­пальными образованиями своей финансовой деятельности.

Налог является основной системообразующей категорией на­логового права. Именно от сущности налога, от его внутреннего содержания зависят определение предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной частей, деление на ин­ституты.

Не менее важную роль выполняет категория «налог» и для уяс­нения места налогового права в системе финансового права Рос­сийской Федерации.

Особую значимость юридическая характеристика налога име­ет для урегулирования конфликта между частной и публичной формами собственности.

Точная формулировка понятия «налог» способствует опреде­лению круга прав и обязанностей субъектов налоговых правоот­ношений, правильному практическому применению всего нало­гового законодательства.

Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволю­цию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообло­жения. В общих чертах история взглядов на понятие налога отра­жена в работе Э. Селигмана и Р. Стурма «Этюды по теории обло­жения», в которой авторы выделили семь ступеней понимания рассматриваемой категории. «Вначале господствующей является идея дара. В Средние века индивидуум делает подарок правитель­ству... На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке... На третьей стадии мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству... На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интере­сах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага... На пятой стадии у плательщика развива­ется чувство долга, обязанности... Лишь на шестой стадии встре­чаем идею принуждения со стороны государства... На седьмой, и последней, стадии мы видим идею определенной доли или опре­деленного вклада, установленных или исчисленных правительст­вом вне всякой зависимости от воли плательщика».

На всех этапах своего развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воз­зрений научной школы, представителем которой являлся тот или иной автор; разработанных на данный период времени теорий происхождения и сущности государства и т. д. Русским финанси­стам было свойственно рассматривать налоги как «принудитель­ные денежные взносы частных хозяйств» (С. И. Иловайский), «односторонние экономические пожертвования граждан или подданных» (И.

В новейшем российском налоговом законодательстве налог всегда имел определение, однако содержание, научная обосно­ванность и практическая применимость его были различными. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (далее — Закон о налоговой системе) не отграничивал налог от иных платежей доходной час­ти бюджета, устанавливая, что «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет со­ответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществ­ляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2). Данное определение вносило больше путаницы, чем показывало реальную сущность налога. Более того, нормативная дефиниция содержала только один из признаков налога — обязательность, что не позволяло нормально функционировать правоприменительной деятельности.

Следует отметить, что после принятия Закона о налоговой системе деятельность органов государства и местного самоуправ­ления по применению налогового законодательства характеризо­валась бессистемностью. Практика разрешения налоговых спо­ров арбитражными судами и налоговыми инспекциями долгое время не систематизировалась, поскольку была противоречивой, а в сфере административного порядка рассмотрения дел зачастую шла вразрез с нормами федерального законодательства.

В такой ситуации нельзя не отметить важную роль Конститу­ционного Суда РФ, который первый среди правоприменитель­ных органов предпринял попытку выработать понятие категории «налог».

В своем постановлении от 18 февраля 1997 г. № 3-П Консти­туционный Суд РФ, исследовав порядок установления налогов, отметил, что «федеральные налоги и сборы следует считать за­конно установленными, если они установлены федеральным за­конодательным органом, в надлежащей форме, то есть федераль­ным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством»^[58].

Впоследствии Конституционным Судом РФ были установле­ны и исследованы основные характеристики налоговых плате­жей. Так, в постановлении от 1 апреля 1997 г. № 6-П² Конститу­ционный Суд РФ осуществил анализ следующих основных эле­ментов налогового платежа: плательщики, объект обложения, ставка и порядок ее дифференциации, включение в доход бюд­жета.

Большое значение для выявления юридической сущности на­логов имеет постановление от 11 ноября 1997 г. № 16-П^[59]. В нем Конституционный Суд РФ указал, что, как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначе­ния. Суд отметил, что сущностью налогового платежа является основанная на законе денежная форма отчуждения собственно­сти в целях обеспечения расходов публичной власти, осущест­вляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратно­сти, индивидуальной безвозмездности.

Относительно выработки понятия налога как правовой кате­гории правоприменительная практика Конституционного Су­да РФ имела большое значение не только для защиты прав нало­гоплательщиков в порядке конституционного судопроизводства, но и в других государственных органах. Эволюция подходов Конституционного Суда РФ к определению налога отражает вы­равнивание баланса частных и публичных имущественных отно­шений, рациональное перемещение «центра тяжести» от при­оритета государственной собственности в сторону компромисса между индивидуальными возможностями и общими потребно­стями.

Примечательно, что в период действия Закона о налоговой системе и в условиях законодательного хаоса в налоговой терми­нологии доктриной налогового права было предложено опреде­ление налога, почти полностью отражающее его экономико-пра­вовую природу. Так, С.

В настоящее время налог имеет законодательно установлен­ное содержание, основанное на имеющихся достижениях право­вой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интере­сов.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств в целях финансового обеспечения деятельно­сти государства и (или) муниципальных образований.

Из данного определения выводятся следующие основные при­знаки налога.

1. Обязательность. Бесспорным отличительным признаком налогов выступает их обязательный характер, означающий юри­дическую обязанность перед государством. Налог устанавливает­ся государством в одностороннем порядке, без заключения до­говора с налогоплательщиком, и взыскивается в случае уклоне­ния от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Статья 57 Конституции РФ установила обязанность каждого платить за­конно установленные налоги и сборы. Следовательно, налого­плательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 БК РФ.

Наиболее сложным и противоречивым элементом признака обязательности является форма уплаты налога. Налоговый ко­декс РФ не дает однозначного ответа на вопрос, в какой же форме выступает налог — добровольного платежа или принудительного взыскания.

Так, в постановлении Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. № 20-П^[60] подчеркивается, что взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его иму­щества — оно представляет собой законное изъятие части имуще­ства, вытекающее из конституционной публично-правовой обя­занности.

Принудительное взыскание каких-либо платежей характерно для административных отношений, а для имущественных (к чис­лу которых относятся и налоговые) более приемлема уплата, т. е. первоначальное предложение со стороны публичного субъек­та частному о добровольном исполнении обязанности. В налого­вом праве взыскание применяется относительно недоимок и пе­ней в качестве меры ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Вместе с тем в приведенном определении налога присутству­ет концептуальное противоречие^[61]. Этимология термина «платеж» подразумевает активные волевые действия частного субъекта — плательщика, а «взимание» означает активные сознательные действия публичного субъекта по отношению к частному. Сле­довательно, определять налог, используя одновременно термин «платеж» и критерий «взимаемый», не имеет смысла, поскольку нельзя осуществить платеж и взимание одних и тех же денежных средств. Если частный субъект — налогоплательщик — произвел платеж, то публичный субъект — государство — не имеет права взыскивать этот же налог, и наоборот, принудительное взыска­ние недоимки освобождает налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности.

Таким образом, характерным элементом признака обязатель­ности выступает добровольная уплата налога. Дальнейший ана­лиз норм НК РФ свидетельствует о подходе законодателя к пони­манию налога как добровольного активного действия налогопла­тельщика и, как следствие, к изначальной добросовестности и невиновности частного субъекта.

2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к нало­гоплательщику в виде тех же денежных сумм.

Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не преду­сматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за перечисленные обязательные платежи. Поэтому выполнение на­логоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению кон­кретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий.

Налогоплательщик не имеет прямой личной заинтересован­ности в уплате налогов, поскольку, добросовестно уплатив налог, он не получает от государства дополнительных субъективных прав.

Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии экви­валентного характера в имущественных отношениях, регулируе­мых налоговым правом.

Налогоплательщик получает от государства публичную поль­зу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Любой на­логоплательщик является частью социума, оформленного в каче­стве государства. Государство, действуя в интересах всего обще­ства, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранитель­ную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государст­ва распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает.

Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государст­во реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

Во многих экономически развитых странах преобладает взгляд на налог как на социальный кредит, выдаваемый налогоплатель­щиком государству в форме предварительной оплаты обществен­ных услуг, оказание которых должен обеспечить публичный субъект.

В условиях правового государства публичная власть вправе рассчитывать на перераспределение в ее пользу части обществен­ного продукта посредством налогообложения лишь в той мере, в какой эта власть в лице государства содействовала созданию (приросту) общественного продукта.

Концепция правового государства исходит не из естественно­го права государства взимать налоги, а из обусловленности нало­гообложения потребностями общества в финансировании пуб­личных расходов.

При таком подходе финансовые отношения становятся воз­мездными, а обе стороны — частный и публичный субъекты — несут друг перед другом имущественную (правовосстановитель- ную) ответственность за ненадлежащее выполнение своих обя­занностей. Но возмездный характер налога может проявиться только в процессе распределения публичных денежных средств, т. е. в рамках бюджетных отношений. Налоговое право регулиру­ет отношения по взиманию обязательных платежей, поэтому в рамках налоговых отношений всегда будет преобладать односто­роннее имущественное обязательство частного субъекта перед публичным.

Следовательно, рассмотрение налога только в рамках налого­вого права не обеспечивает его полной юридической характери­стики. Целостное представление о сущности налога возможно только при рассмотрении его в аспекте категории финансового права, что дает возможность проследить процесс распределения налоговых поступлений и наиболее полно и точно охарактеризо­вать признак безвозмездности.

Представление о налоге не только на стадии образования госу­дарственных (муниципальных) денежных фондов, но и на стадии распределения позволяет сделать следующие выводы:

налог обладает признаком индивидуальной безвозмездности, но носит общественно значимый (полезный, возмездный) харак­тер;

общественная возмездность наделяет налог качествами соци­ального кредита, выдаваемого государству (муниципальному об­разованию) для финансового обеспечения его деятельности.

Безвозвратность как юридический признак налога следует от­личать от возврата из бюджета излишне взысканных или упла­ченных налогов, зачета или установления льгот.

Налог характеризуется индивидуальностью, что означает воз­никновение налогового обязательства у конкретно определенно­го физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности перевода долга по налоговым платежам, уплату налогов третьими лицами и т. д. На­логоплательщик обязан только сам лично уплатить причитаю­щиеся с него налоги, и, как следствие, только он лично может быть привлечен к налоговой ответственности.

Таким образом, для налогоплательщика уплата налога являет­ся индивидуальной юридической обязанностью, а для государст­ва взимание налогов порождает не правовые, а политико-соци­альные обязательства в целом перед обществом.

3. Денежный характер. Налог взимается посредством отчужде­ния денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В современных условиях все на­логовые платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуж­дение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение ра­бот или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

Налог затачивается из денежных средств, принадлежащих на­логоплательщику. Следовательно, уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам, не будет законным способом исполнения налого­вой обязанности. Вместе с тем из принадлежащих налогоплатель­щику денежных средств может быть осуществлено принудитель­ное взыскание налоговой недоимки независимо от того, находят­ся ли эти средства на банковском счете собственника или перечислены им в порядке предоплаты, переданы по кредитному договору и т. д.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ.

4. Публичное предназначение. С древнейших времен налоги взимаются для финансового обеспечения деятельности государ­ства и его органов. Взимание налогов — один из важнейших при­знаков государства и одновременно необходимое условие его су­ществования. В условиях капиталистического способа производ­ства и рыночных отношений ни одно мероприятие в государстве невозможно реализовать без материальной поддержки. Совре­менные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части феде­рального бюджета.

На публичное предназначение налоговых платежей неодно­кратно обращал внимание Конституционный Суд РФ. Так, в его постановлении от 11 ноября 1997 г. № 16-П отмечено, что нало­говые платежи предназначены для обеспечения расходов публич­ной власти, в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П под­черкнуто, что в обязанности уплачивать налоги воплощен пуб­личный интерес всех членов общества. В постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П указано, что «уплатой страховых взно­сов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы...»^[62].

Особенностью налога следует считать его движение только в одном направлении — от налогоплательщика в бюджет государ­ства (конечно, за исключением частных случаев его переплаты или решения суда о возврате незаконно взысканных налогов). После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обяза­тельных платежей они переходят в собственность государства и поступают в бюджеты соответствующего территориального уров­ня или внебюджетные фонды. Поскольку бюджеты являются об­щими фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобрета­ют обезличенно-безвозмездный характер. Посредством распреде­ления бюджетных или внебюджетных средств государство осуще­ствляет финансирование своих функций, в том числе и общест­венно значимых мероприятий. Таким образом, государство становится своеобразным каналом перераспределения денежных средств между всеми членами общества независимо от суммы ин­дивидуально уплачиваемых налогов.

Публичный характер налогов обусловливает общественную опасность налоговых правонарушений, выражающуюся в первую очередь в нарушении финансовых интересов государства.

Налогом может признаваться только тот платеж, который пол­ностью соответствует юридическим признакам, перечисленным в НК РФ. Взнос, не отвечающий хотя бы одной из законодательно установленных характеристик, налогом не является и, следова­тельно, налоговым правом не регулируется.

Анализ определения налога, закрепленного в НК РФ, свиде­тельствует о наличии всех необходимых юридических признаков, совпадающих с понятиями «налоги» и «сборы», установленными ст. 57 и ч. 3 ст. 75 Конституции РФ.

Юридическое восприятие налога с позиций перехода права собственности предопределяет главную цель (задачу, предназна­чение) налогового права — достижение и правовое регулирование баланса частных и публичных имущественных отношений.

Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налоговых правоотношений. Используя положения ст. 8 НК РФ, частные субъекты — налогоплательщики — имеют возможность опреде­лить юридическую природу обязательных платежей и тем самым контролировать и в случае необходимости ограничивать посяга­тельство государства на их денежные средства. Государство полу­чает право на законно установленных условиях получать в доход казны причитающиеся налоги, а в необходимых случаях — взыс­кивать их принудительно. Таким образом, регулируя отношения относительно юридической категории «налог», имеющей одина­ковое содержание для всех субъектов, налоговое право устанав­ливает и поддерживает компромисс частных и публичных инте­ресов.

Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функ­ций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно бо­лее узких рамках. Функции налогов непосредственно связаны с действием налогового права, с практической реализацией его ре­гулятивных свойств, а также его ролью и местом в правовой сис­теме государства. В функциях налогов раскрывается их экономи­ческая сущность, социальное назначение и историческая роль в развитии каждого государства.

Конституция РФ закрепляет принцип законности установле­ния налогов (ст. 57). Развивается это положение в НК РФ, соглас­но которому каждый налог имеет нормативно закрепленный пе­речень элементов (ст. 17). Тем самым налог становится правовой категорией и приобретает свойства правовых регуляторов. Но не следует забывать, что в основе налога как правовой категории, юридического факта, на основании которого возникают право­вые отношения, лежат общественные экономические отноше­ния. Функции налогов комплексно отражают различные формы финансово-правового воздействия на общественные отношения. Поэтому любая функция налогов является экономико-правовой категорией, т. е. опосредуется экономическими и правовыми ме­ханизмами.

В функциях налогов проявляются специфические свойства налогового права, присущие ему как подотрасли финансового права. Функции налогов разнообразны, но каждая характеризует направление необходимого воздействия налогового права, и именно такого, без которого общество на данном этапе историче­ского развития обойтись не может: аккумулирование денежных средств в публичную собственность, контроль за финансово-хо­зяйственной деятельностью налогоплательщиков, регулирование экономических процессов и др.

Функции налогов не просто отражают воздействие правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно влияют на упо­рядочение налоговых отношений, регулируют их, приобретая тем самым динамизм. Вместе с тем необходимым признаком функ­ций налогов выступает стабильность, непрерывность и длитель­ность их действия. В этом смысле функции налогов являются по­стоянными, что не исключает изменения правового механизма и форм их реализации в зависимости от потребностей государства.

Функции налогов выражают наиболее существенные черты правовых механизмов налогообложения и направлены на дости­жение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на данном этапе его развития. В современных условиях Российской Федерации налоговое право призвано обеспечить пополнение го­сударственной казны, осуществляя при этом регулирование эко­номического развития государства.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и сегодня функцией налогов выступает фискальная. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных об­разований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения государства на него бы­ло возложено решение множества задач, направленных на обес­печение жизнедеятельности человеческого общества. Выполне­ние возложенных функций всегда требовало существенных фи­нансовых средств, аккумулировать которые в значительной степени можно было только с помощью налогообложения.

Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что «при системе естественной свободы (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан. — Ю. К.) на всяком правительстве лежат три обязанности. Первая обязанность — защищать общество от вся­кого насилия и нашествия со стороны других независимых об­ществ. Вторая обязанность — охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность ус­тановить строгое правосудие. Наконец, третья обязанность — ус­танавливать и содержать общественные предприятия и учреж­дения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам».

По мере развития государств менялись их типы, формы уст­ройства и политические режимы, но неизменным оставался ос­новной способ пополнения государственной казны — взимание налогов. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способствует развитию государства в качестве крупнейшего экономического субъекта.

В Российской Федерации налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета. Статья 8 НК РФ опреде­ляет, что налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Та­кой подход законодателя основан на исторических российских традициях понимания сущности налога. Так, известный исследо­ватель налогового права А. А. Исаев отмечал, что «налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправ­ления».

Своеобразным дополнением фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирова­ние производства или потребления определенных видов товаров, работ или услуг. Данная функция призвана способствовать реше­нию задач налоговой политики государства через налоговый ме­ханизм. В отличие от фискальной регулирующая функция не воз­никла одновременно с появлением налогов. Она появилась с раз­витием у государства социальной функции как специфический «противовес» безвозмездного изъятия налогов. В конце XIX в. из­вестный русский финансист С. И. Иловайский отмечал, что все чаще и чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными интересами государства, но и стремлением достичь определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны.

Современная налоговая система Российской Федерации отра­жает не только стремление государства к пополнению через нало­ги доходов бюджета, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов. Поэтому отдельные налоги (или налогообло­жение отдельных объектов) изначально предназначались для го­сударственного регулирования общественных отношений (на­пример, налог на покупку иностранной валюты, налог на землю, повышенное налогообложение игорного бизнеса, производства алкогольной продукции и т. д.).

Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурен­тоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые при­оритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления повышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения на­логовых льгот, вычетов и т. д.

Регулирующая функция налогов может оказывать влияние на развитие экономической, социальной и демографической поли­тики государства. Будучи заинтересованной в поддержке отече­ственных товаропроизводителей, Российская Федерация устано­вила повышенные таможенные пошлины на ввоз иностранных легковых автомобилей. Из общей суммы налога на доходы физи­ческих лиц исключается определенный перечень социальных вычетов, в том числе: сумма доходов, перечисленная налогопла­тельщиком на благотворительные цели; сумма, уплаченная нало­гоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях; суммы, потраченные на лечение и приобретение медикаментов, и т. д. (ст. 219 НК РФ).

Посредством налогообложения государство может регулиро­вать международные интеграционные процессы, воздействуя, на­пример, на инвестиционный климат путем установления повы­шенных налоговых ставок на ввоз капитала либо стимулируя его приток посредством освобождения от налогообложения. Для Российской Федерации важное значение имеет унификация тех налогов, сфера действия которых выходит за границы нашего го­сударства.

Налогам присуща и контрольная функция, через которую госу­дарство осуществляет проверку финансово-хозяйственной дея­тельности физических и юридических лиц, контролирует источ­ники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков. Контрольная функция на­логов является частной разновидностью охранительной функции финансового права и налогового как его подотрасли. Одна из важных задач налогового контроля — проверка точного соблюде­ния законодательства о налогах и сборах, своевременности и пол­ноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении кон­трольной функции проявляется через деятельность налоговых органов.

Каждая функция показывает, каким образом реализуется пуб­личное назначение налогов, но все функции налогов действуют в системном единстве. В процессе правового регулирования нало­говых отношений они взаимосвязаны, взаимодействуют и неред­ко взаимопроникают, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу.