§ 1. Общая характеристика финансовой правосубъектности организаций

Классификация участников хозяйственно-финансового оборота, регулируемого финансовым правом, не исчерпывается и полностью не охватывается делением всех видов организаций на коммерческие и некоммерческие. Бурное развитие организационных форм хозяй­ствования вызвало появление широкого круга коммерческих и не­коммерческих структур типа холдингов, финансово-промышленных групп, консорциумов.

Не менее разнообразна и видовая классификация некоммерче­ских организаций, охватывающая помимо фондов, государственных корпораций, учреждений, партнерств, общественных и религиозных организаций также пенсионные фонды, адвокатские структуры, то­варищества собственников жилья и т.д.

Вместе с тем при всем разнообразии все виды коммерческих и некоммерческих организаций строятся на основе создания юридиче­ского лица в установленном законом порядке и наделения этого лица соответствующими функциям, целями создания и деятельности, правами и обязанностями в области создания и использования соб­ственных финансовых ресурсов и фондов, т.е. полномочиями на осу­ществление децентрализованной финансовой деятельности.

В правовом смысле децентрализованные финансы предполагают автономное осуществление любой коммерческой и некоммерческой организацией следующих функций:

1) регулирование цен на продукцию, работы и услуги (как вы­пускаемые, так и потребляемые);

2) осуществление инвестиционной деятельности;

3) участие в обращении ценных бумаг (рынке ценных бумаг);

4) участие в кредитно-расчетных операциях и вступление во взаимоотношения с кредитными учреждениями (банками);

5) формирование внутрихозяйственных финансовых фондов;

6) выступление в качестве налогоплательщика и налогового агента;

7) участие в валютных операциях в связи с ведением внешне­экономической деятельности;

8) осуществление бухгалтерского учета и отчетности;

9) осуществление внутрихозяйственного финансового контро­ля и аудита.

Таким образом, под децентрализованными финансами следует по­нимать правовое регулирование имущественных и связанных с ними неимущественных отношений, возникающих в связи с осуществле­нием организацией (как коммерческой, так и некоммерческой) соб­ственной производственно-хозяйственной деятельности.

В рамках финансово-правовой доктрины плановой экономи­ки децентрализованные финансы рассматривались преимуществен­но как источники бюджетных доходов в виде неналоговых платежей государственных предприятий и объекты бюджетных ассигнований на непроизводственную сферу. Финансы государственных пред­приятий, бюджетных учреждений подвергались глубокой детальной регламентации.

Соблюдение установленных правил обеспечивалось императив­ным характером финансового законодательства, плановыми акта­ми, требованиями финансовой дисциплины и жестким финансовым контролем. В этих условиях юридические возможности финансового маневра ограничивались правом формирования нескольких фондов экономического стимулирования и их использования по установ­ленным направлениям.

Действовавший до начала 90-х гг. прошлого века правовой ре­жим децентрализованных финансов логически вытекал из юридиче­ской личности государственного предприятия и бюджетного учреж­дения, оперировавших государственными финансовыми ресурсами. Представлявшаяся им тогда ограниченная мера заинтересованности в финансовых результатах производства целиком предопределялась потребностью в экономическом стимулировании решения обще­ственных, т.е. публичных, задач.

В целом же отношения государства с предприятиями строились на основе одностороннего изъятия из децентрализованного владе­ния в централизованное (бюджет) налога с оборота, платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли, отраслевого либо бюджетного финансирования капиталовложений, директивного определения фонда заработной платы. Учреждения непроизводственной сферы финансировались из бюджетов разных уровней.

Реконструкция социально-экономического строя в конце про­шлого века принесла качественно новое правовое явление — субъек­тивное финансовое право новых видов хозяйственных организаций, сло­жившихся в результате кардинального изменения отношений собст­венности.

Понятием финансов (финансовых отношений) организаций охватываются как двусторонние отношения, возникающие между финансовыми, банковскими, налоговыми органами, с одной сторо­ны, и организациями производственной сферы, с другой стороны, так и отношения, складывающиеся при формировании, распределе­нии и использовании финансовых фондов и ресурсов, создаваемых при осуществлении хозяйственной деятельности (децентрализован­ные финансы).

Как предмет правового регулирования финансы организаций во­площают в себе комплекс прав и обязанностей, образующий в сово­купности, применительно к его обладателю в каждом конкретном случае, субъективное финансовое право.

В зависимости от места в хозяйственном механизме, форм собст­венности, внутренней организационной и имущественной структу­ры организаций — обладателей субъективного финансового права следует различать коммерческие и некоммерческие организации.

В том случае, когда получение доходов вообще и извлечение при­были в частности является основной целью создания и деятельно­сти организации, согласно ст. 50 ГК РФ, правосубъектность в целом и субъективное финансовое право в частности строятся по модели коммерческой организации и приобретают одну из предусмотренных законодательством форм:

1) хозяйственное товарищество;

2) общество;

3) производственный кооператив;

4) государственное (муниципальное) унитарное предприятие.

Каждая из этих форм коммерческих организаций, в свою оче­редь, делится на виды, предусмотренные гражданским законодатель­ством. Видовое разнообразие коммерческих организаций позволяет объединить их в одну группу носителей субъективного финансового права, поскольку, подобно однотипной экономической функции и роли в общественном производстве, коммерческие организации на­делены однотипным или равновеликим объемом прав и обязанно­стей в области финансов применительно к налогообложению, внеш­неэкономической деятельности и связанным с ней таможенным операциям, деятельности на рынке ценных бумаг, банковским кре­дитным и расчетным операциям и др.

Некоммерческие организации объединены в отдельную группу не только в связи с отсутствием в цели их создания и деятельности при­знака получения прибыли. Они согласно ст. 2 Закона о некоммер­ческих организациях создаются для достижения социальных, благо­творительных, культурных, образовательных, научных потребностей и достижения общественных благ.

Некоммерческие организации учреждаются в одной из преду­смотренных законодательством форм, круг которых составляют:

1) потребительские кооперативы;

2) общественные и религиозные организации;

3) фонды;

4) частные учреждения;

5) некоммерческие партнерства;

6) автономные некоммерческие организации;

7) объединения (ассоциации и союзы);

8) государственные корпорации и др.

Субъективное финансовое право некоммерческих организаций отражает цели их создания, правовой режим имущества, источник доходов и направление расходования полученных средств. Неком­мерческие организации наделяются специальной, т.е. ограничен­ной, финансовой правосубъектностью, пределы которой определя­ются в зависимости от того, какие общественные, государственные, социально-экономические или политические функции возложены на конкретную некоммерческую организацию при ее создании.

Необходимо вместе с тем отметить, что во многих случаях дея­тельность некоммерческой организации практически ничем не от­личается от производственной деятельности, а финансы таких орга­низаций строятся по типу и форме финансов коммерческих органи­заций.

Финансовая правосубъектность организации складывается из ряда элементов, совокупность которых определяет пределы субъек­тивного финансового права организации. При этом осуществляется комплексное правовое воздействие путем:

• закрепления прав и возложения обязанностей в зависимости от принадлежности организации к коммерческому или не­коммерческому типу;

• ограничения прав и возложения дополнительных обязанно­стей в зависимости от формы собственности и места в уста­новленной организации производства (родовые ограниче­ния);

• ограничения прав и возложения специальных обязанностей в зависимости от вида организации (видовые ограничения);

• общих и специальных запретов на те или иные действия в за­висимости от требований финансовой политики государства (операционные ограничения).

Полномочия, позитивные обязанности и запреты, предусмот­ренные финансовым законодательством, существенным образом влияют в основном на гражданскую правосубъектность организа­ции как юридического лица.

Под содержанием (структурой) финансовой правосубъектности ор­ганизации следует понимать объем прав и обязанностей в следующих элементах:

1) режим совершения операций с активами и капиталом;

2) режим доходов, расходов и инвестиций;

3) режим оборотных средств.

Организация наделяется полномочиями, определяемыми путем совмещения юридических возможностей и ограничений, предусмот­ренных соответствующим гражданско-правовым режимом, с родо­выми, видовыми и операционными ограничениями субъективного финансового права, предопределяемыми особенностями самой юри­дической личности организации, т.е. теми экономическими и право­выми характеристиками, которыми она наделена либо в момент соз­дания, либо в ходе дальнейшего функционирования, в том числе при акционировании или приватизации в иной форме государственных предприятий по законодательству СССР, РСФСР и Российской Фе­дерации.

Режим создания и совершения операций с активами и капиталом организаций. Любая организация независимо от формы собственно­сти, характера деятельности, организационного построения соглас­но требованиям законодательства обязана вести бухгалтерский учет, который осуществляется на основе Федерального закона «О бухгал­терском учете» и подзаконных нормативных актов Минфина Рос­сии, Банка России и других органов финансового управления.

Требования бухгалтерского законодательства имеют императив­ный, универсальный характер и не только регламентируют учет и от­четность, но и формируют и легализуют все имущественные отноше­ния с участием организации и внутри нее.

Движение активов и капитала организации отражается в балансе (у некоммерческих организаций — в бухгалтерском балансе), кото­рый является публично-правовым выражением имущественного по­ложения организации.

По установленному для отражения в балансе и в других формах бухгалтерской отчетности плану счетов в балансах отражается дви­жение имущества организации, активов и финансовых средств, ис­пользуемых для формирования этих активов.

Активы организации подразделяются:

• на материальные активы (основные фонды, незавершенные капвложения, предназначенное к монтажу оборудование, производственные запасы сырья и материалов, запасы гото­вой продукции и т.д.);

• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собст­венности, программные продукты, права пользования зе­мельными участками и природными ресурсами и проч.);

• финансовые активы (наличные денежные средства, финан­совые инструменты, дебиторская задолженность, выданные ссуды, иные вложения).

■ Активы различаются также по степени ликвидности, под которой понимается возможность использования соответствующего ак­тива для погашения долгов, очередных или непредвиденных пла­тежей организации.

Ликвидные активы — активы, способные легко, в короткий срок конверсироваться в денежную форму без ощутимых потерь в стои­мости. В эту группу входят помимо денежных активов краткосроч­ные вложения, дебиторская задолженность, запасы готовой продук­ции и иное имущество, могущее быть без юридических или техни­ческих сложностей быстро реализованным и использованным для платежей и расчетов.

Неликвидные активы — имущество, конверсия которого в де­нежную форму потребует либо значительного времени, либо до­полнительных затрат, либо преодоления тех или иных сложностей, исходящих от третьих лиц (основные средства, незавершенные капвложения, нематериальные активы, безнадежная дебиторская за­долженность, расходы будущих периодов).

■ Важное правовое значение имеет разграничение активов на обо­ротные и внеоборотные.

Под оборотными активами понимаются имущественные ценно­сти, потребляемые в течение одного производственного цикла и по­этому находящиеся в постоянном движении — переходе из одного юридического состояния в другое, начиная от запасов сырья и ма­териалов, заканчивая дебиторской задолженностью за отгруженную, но не оплаченную покупателем продукцию.

К внеоборотным активам относятся основные средства, т.е. зда­ния и сооружения, долгосрочные вложения и иное имущество и пра­ва, обладающие пониженной ликвидностью.

Пассив баланса организации образуют финансовые ресурсы, ис­пользованные для создания активов во всех его формах. При этом для создания оборотных активов используется оборотный капитал, а для создания внеоборотного капитала — основной капитал.

■ В связи со значительным использованием для создания активов заемных средств принято подразделять капитал организации на собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал — финансовые ресурсы, принадлежащие организации на праве частной собственности и инвестированные в создание активов.

Заемный капитал — ресурсы, привлеченные за счет кредитов бан­ка или иного кредитора на условиях возврата и, как правило, уплаты процентов за пользование ссудой.

Правовую специфику разграничению капитала организации на собственный и заемный придает то обстоятельство, что собственный капитал образует имущество организации, заемный же капитал по­рождает долговые обязательства, обременяющие собственный капи­тал. Их взаимозависимость, напоминающая сообщающиеся сосуды, приводит к необходимости создания механизма страхования потен­циальной имущественной ответственности организации по заемным обязательствам за счет специальных резервов, создаваемых за счет собственного капитала.

Порядок создания и использования финансовых резервных фон­дов определяется учредительными документами организации, реше­ниями ее органов управления.

Также за счет основного капитала образуется уставный фонд, соз­даваемый в виде вкладов участников общества с ограниченной от­ветственностью, стоимости акций общества, приобретенных акцио­нерами акционерного общества при его учреждении, ассигнований из бюджета при создании государственных (муниципальных) пред­приятий либо иным путем, предусмотренным законодательством о создании юридических лиц.

Уставный фонд (капитал) определяет минимальный размер иму­щества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. В прак­тическом смысле под уставным фондом понимается масштаб плате­жеспособности организации по долгам и обязательствам.

За счет основного капитала организация вправе создавать целе­вые финансовые фонды для совершения расходов будущих периодов. К ним, в частности, относятся:

• амортизационный фонд;

• фонды производственного развития;

• фонды социального развития;

• иные фонды, создание которых предопределяется отрасле­вой принадлежностью и хозяйственной спецификой деятель­ности организации.

В отличие от ранее действовавшего законодательства СССР и РСФСР законодательство Российской Федерации не содержит норм и правил прямого действия, регламентирующих исчерпывающим об­разом правовой режим имущественной деятельности коммерческих организаций. Эти полномочия ныне отошли к собственнику (соб­ственникам) организаций, осуществляющему свои права через соз­даваемые им органы управления организацией. В частности, с 1990 г. действовавший ранее порядок обязательного формирования аморти­зационного фонда был упразднен и коммерческие организации по­лучили право решать этот вопрос самостоятельно.

Правовой режим имущества некоммерческой организации несколь­ко отличается от общих правил тем, что активы, получаемые неком­мерческой организацией, не подвергаются капитализации и суще­ствуют в качестве имущественных объектов, предназначенных для ведения иной деятельности, нежели получение предприниматель­ского дохода и прибыли; полученная фактически прибыль не подле­жит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

Источниками формирования имущества некоммерческой организа­ции являются:

• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

• добровольные взносы и пожертвования;

• выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, об­лигациям, другим ценным бумагам;

• доходы, получаемые от собственности (сдача в аренду, иное возмездное использование);

• другие не запрещенные законом поступления.

Источниками формирования имущества государственной корпо­рации могут служить регулярные или единовременные поступления, взносы, иные платежи от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы (платежи) установлена федеральным зако­ном. Данная норма (абз. 3 п. 1 ст. 26 Закона о некоммерческих орга­низациях) является основополагающей для осуществления финансо­вой деятельности особой категории юридических лиц, занимающих промежуточное положение между коммерческими и некоммерче­скими организациями и выполняющих многие публично-правовые функции. Примером может служить государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (АСВ).