<<
>>

§ 4. Налог на прибыль организаций

Указанный налог устанавливается и вводится в действие гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций призна­ются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налого­плательщиком, которой признаются:

• для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, — полученные через эти постоянные представи­тельства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации (дивиденды, выпла­чиваемые российскими организациями, процентный доход от долговых обязательств, доходы от использования в Россий­ской Федерации прав на объекты интеллектуальной собст­венности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и др.).

Таким образом, по общему правилу прибыль в целях обложения налогом на прибыль организаций — это доходы организаций, уменьшенные на расходы этой организации.

Налоговый кодекс РФ разделяет доходы и расходы организаций на две группы:

1) учитываемые при расчете налога на прибыль;

2) не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, в свою очередь, также классифицируются на группы.

Классификация доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль:

1) доходы от реализации, т.е. доходы от реализации товаров (ра­бот, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (дивиденды; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; проценты, полученные по договорам займа, и др.).

Классификация расходов, участвующих при расчете налога на при­быль:

1) расходы, связанные с производством и реализацией:

а) материальные расходы (расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве, топлива, воды и энергии и т.п.);

б) расходы на оплату труда (заработная плата, премии, де­нежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.);

в) суммы начисленной амортизации (амортизируемым иму­ществом признается имущество со сроком полезного ис­пользования более 12 месяцев и первоначальной стои­мостью более 20 тыс. руб., за исключением имущества, не признаваемого амортизируемым в соответствии с НК РФ. Амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется по различным амортизационным группам);

г) прочие расходы (на ремонт основных средств производ­ства, освоение природных ресурсов, научные исследова-

ния, обязательное и добровольное страхование имуще­ства; суммы налогов и сборов и др.);

2) внереализационные расходы. Это расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на организацию вы­пуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и ар­битражные сборы, расходы на услуги банков и др. (ст. 265 НК РФ).

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отно­сится имущество (имущественные права), полученное:

• в форме залога или задатка;

• в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации;

• по договорам кредита или займа;

• поступившее комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору и др.

В целях налогообложения прибыли не уменьшают налоговую базу следующие виды расходов (ст. 270 НК РФ):

• суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

• расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемо­го имущества;

• средства (иное имущество), которые переданы по договорам кредита или займа;

• средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

• расходы на выплату вознаграждений, предоставляемых ру­ководству или работникам помимо вознаграждений, выпла­чиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), и др.

В целях расчета налога на прибыль налогоплательщиками при­меняются два метода признания доходов и расходов:

1) метод начисления. Применяется по общему правилу всеми организациями. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

2) кассовый метод. Право на применение этого метода име­ют организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, посту­пления иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ных прав, а также погашение задолженности перед налого­плательщиком иным способом. Расходами налогоплатель­щиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выраже­ние прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежа­щая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговые ставки различаются в зависимости от вида налого­обложения (ст. 284 НК РФ):

1) общая ставка для российских организаций, а также по до­ходам иностранных организаций, не связанным с деятель­ностью в Российской Федерации через постоянное предста­вительство, — 20% (применяется в том случае, если доходы не подлежат налогообложению по иным ставкам);

2) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

. организаций иностранными организациями, а также по до­ходам, полученным в виде дивидендов российскими органи­зациями от иностранных организаций, налоговая ставка со­ставляет 15%;

3) доходы иностранных организаций, не связанные с деятель­ностью в Российской Федерации через постоянное предста­вительство, от использования, содержания или сдачи в арен­ду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транс­портных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10%;

4) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, ставка составля­ет 9%;

5) льготная ставка 0% применяется при налогообложении дохо­дов, полученных российскими организациями в виде диви­дендов, при условии, что на день принятия решения о вы­плате дивидендов получающая дивиденды организация в те­чение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (до­лей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачива­ющей дивиденды организации или депозитарными распис­ками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачивае­мых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законо­дательством Российской Федерации в собственность вкла­да (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выпла­чивающей дивиденды организации или депозитарных рас­писок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; по доходам в виде процентов по государствен­ным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно и др.

Кроме того, по данной ставке облагается прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России.

Распределение сумм налога на прибыль в бюджеты различных уров­ней. Налоговая ставка, установленная в размере 20%, распределяется в следующем порядке:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федера­ции. При этом субъекты Российской Федерации могут сни­зить сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта, но не ниже 13,5%.

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам, подле­жит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговым пе­риодом по налогу признается календарный год. Отчетными перио­дами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплатель­щиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). На­лог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется:

1) по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­тельщики исчисляют сумму авансового платежа (налога) ис­ходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообло­жению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налого­вого периода до окончания отчетного (налогового) периода;

2) налоговым агентом, если налогоплательщиком является ино­странная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным пред­ставительством в Российской Федерации. Налоговым аген­том в этом случае выступает российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представитель­ство, выплачивающее доход налогоплательщику.

Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ):

• налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом;

• авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачива­ются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соот­ветствующего отчетного периода;

• ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече­ние отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

• налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной орга­низации, обязаны перечислить соответствующую сумму на­лога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного по­лучения доходов иностранной организацией;

• по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при вы­плате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом,

осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выпла­ты дохода.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истече­нии каждого отчетного (налогового) периода представлять в налого­вые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые деклара­ции. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налого­плательщику, представлять в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налого­вые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствую­щего отчетного периода; по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст. 306—310 НК РФ устанавливается особый порядок налого­обложения иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность на территории Российской Федерации.

Налоговый учет. В целях исчисления налога на прибыль налого­плательщики обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет — си­стема обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло­жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщи­ком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисле­ния и уплаты в бюджет налога.

<< | >>
Источник: С. В. Запольский. Финансовое право : учебник / отв. ред. и авт. предисл. — проф. С.В. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Юри­дическая фирма «Контракт» : Волтере Клувер, — 792 с.. 2011

Еще по теме § 4. Налог на прибыль организаций:

  1. § 2. Основные понятия курса«Налоги и налогообложение»
  2. § 5. Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения
  3. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  4. 4.1. Учет и налогообложение доходов организации
  5. 4.2. Учет и налогообложение расходов организации
  6. § 2. Федеральные налоги и сборы
  7. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  8. Прочие налоги, уплачиваемые организациями и физическими лицами
  9. Оптимизация налогообложения имущества организаций
  10. 56. Налогообложение кредитных организаций
  11. § 3. Методика расследования уклонений от уплаты налогов с организаций
  12. § 1. Налогообложение кредитных организаций
  13. §9. Некоторые недостатки судебно-следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций
  14. Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  15. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  16. 2.4. Налогообложение страховых организаций
  17. § 2. Федеральные налоги и сборы
  18. Налоговые доходы бюджетов
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -