§ 3. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна­ются физические лица:

1) налоговые резиденты Российской Федерации — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих под­ряд месяцев.

2) лица, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговые

нерезиденты), но получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход.

Объект налогообложения можно классифицировать по двум основаниям.

■ По виду дохода:

1) доход в денежной форме;

2) доход в натуральной форме:

а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имуще­ства) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества;

б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимате­лями;

в) оплата труда в натуральной форме;

3) доход в виде материальной выгоды:

а) экономия на процентах за пользование налогоплатель­щиком заемными (кредитными) средствами, полученны­ми от организаций или индивидуальных предпринимате­лей (за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полу­ченной от экономии на процентах за пользование заем­ными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федера­ции жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);

б) материальная выгода, полученная от приобретения това­ров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) вы­ступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отно­шению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения цен­ных бумаг.

■ По происхождению дохода:

1) доходы от источников в Российской Федерации (дивиденды, полученные от российской организации; доходы от реализа­ции недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; заработная плата, полученная за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с россий­ским законодательством и др.);

2) доходы от источников за пределами Российской Федерации (дивиденды, полученные от иностранной организации; дохо­ды от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; заработная плата, полу­ченная за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии, полу­ченные в соответствии с законодательством иностранных го­сударств и др.).

Объект налогообложения дифференцируется в зависимости от категорий налогоплательщиков:

• для налоговых резидентов — доход от источников в Россий­ской Федерации и (или) от источников за пределами Россий­ской Федерации;

• для налоговых нерезидентов — от источников в Российской Федерации.

При этом в ст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не под­лежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:

1) государственные пособия (за исключением пособий по вре­менной нетрудоспособности);

2) государственные пенсии;

3) компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (в связи с возмещением вреда, причиненно­го увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанно­стей и др.);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо­локо;

5) алименты;

6) стипендии;

7) доходы, полученные в виде подарков от организаций и инди­видуальных предпринимателей, призов, материальной помо­щи от работодателей, в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. за налоговый период, и др.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

1) общая налоговая ставка составляет 13%;

2) по повышенной ставке в 35% облагаются, например, выи­грыши и призы в части превышения 4 тыс.

3) доходы физических лиц, не являющихся резидентами, под­лежат налогообложению по ставке 30%, за исключением до­ходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении кото­рых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

4) пониженной налоговой ставкой в размере 9% подлежат об­ложению доходы налоговых резидентов Российской Федера­ции от долевого участия в деятельности организаций, полу­ченные в виде дивидендов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты. Налоговые вычеты являются налоговыми льготами. Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера нало­говой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 400, 500, 1 тыс., 3 тыс. руб. за каж­дый месяц налогового периода.

Стандартные налоговые вычеты в суммах 3 тыс. руб. и 500 руб. являются льготными и предоставляются только некоторым катего­риям налогоплательщиков (например, лицам из числа военнослужа­щих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при ис­полнении иных обязанностей военной службы; Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжден­ным орденом Славы трех степеней; родителям и супругам военно­служащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, и др.).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставля­ется всем налогоплательщикам, которые не имеют права на стан­дартные вычеты в большем размере, до тех пор пока их доход, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Право на налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. имеют налогопла­тельщики на каждого ребенка, который находится на их обеспечении (родители, опекуны или попечители, приемные родители). Данный вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный до­ход превысил 280 тыс. руб., указанный налоговый вычет не предо­ставляется.

Социальные налоговые вычеты. При определении размера налого­вой базы налогоплательщик согласно ст. 219 НК РФ имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в размере фактически произведен­ных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пери­оде за свое обучение, — в размере фактически произведенных расходов, а также за обучение своих детей, подопечных детей по очной форме обучения — в размере фактически произве­денных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребен­ка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечи­теля);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за лечение (в том числе за медикаменты) — собствен­ное, супруга, родителей и детей, — в размере фактически произведенных расходов;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по до­говорам добровольного пенсионного страхования, заключен­ным в свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), — в размере фактически произведенных расходов;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде дополнительных страховых взносов на накопитель­ную часть трудовой пенсии, в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г.

При этом НК РФ устанавливает лимит общей суммы социальных налоговых вычетов на свое обучение, а также на лечение и пенсион­ное обеспечение (страхование) — в размере фактически произведен­ных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера на­логовой базы налогоплательщики в соответствии со ст. 220 НК РФ имеют право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе­риоде от продажи имущества. Размер вычета различается в зависимости от продолжительности нахождения имущества в собственности. Если налогоплательщик был собственником имущества более трех лет, то налоговый вычет предоставля­ется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Если налогоплательщик реализовал имущество, которое было в собственности менее трех лет, то при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых до­миков или земельных участков он имеет право на вычет в раз­мере суммы, полученной от продажи, но не более 1 млн руб., а при продаже иного имущества — не более 250 тыс. руб.;

2) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имуще­ства, полученной налогоплательщиком в денежной или нату­ральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн руб.:

а) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предостав­ленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобре­таемые жилые дома, или доли (долей) в них;

б) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивиду­альных предпринимателей и фактически израсходован­ным на новое строительство либо приобретение на тер­ритории Российской Федерации жилого дома, кварти­ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного стро­ительства, и земельных участков, на которых расположе­ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

в) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Феде­рации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, кварти­ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного стро­ительства, и земельных участков, на которых расположе­ны приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Этот вычет предоставляется налогоплательщику единожды.

Профессиональные налоговые вычеты. При исчислении налого­вой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют следующие категории нало­гоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели, нотариусы занимающие­ся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские ка­бинеты, и иные лица, занимающиеся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с из­влечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы гражданско-право­вого характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание произведений науки, лите­ратуры и искусства, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормати­вам, установленным ст. 221 НК РФ (от 20 до 40% в зависимо­сти от вида деятельности).

Порядок расчета и уплаты налога. Для налога на доходы физиче­ских лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога:

1) у источника выплат. Этот способ в основном применяется при уплате налогов с заработной платы, где работодатели фи­зического лица выступают налоговыми агентами;

2) декларационный. Этот способ применяется индивидуаль­ными предпринимателями; нотариусами, занимающими­ся частной практикой; адвокатами, учредившими адвокат­ские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями физических лиц по отдельным видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ (например, с сумм, полученных от продажи имущества, от сдачи в аренду и др.).

Указанные лица самостоятельно исчисляют суммы налога и обя­заны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также указан­ные лица производят уплату авансовых платежей, размер которых рассчитывается налоговым органом.

Сроки уплаты авансовых платежей индивидуальными предпри­нимателями и иными лицами, занимающимися частной практикой: не позднее 15 июля, 15 октября текущего года; не позднее 15 января следующего года.

Для прочих лиц, уплачивающих налог декларационным спо­собом, сумма налога уплачивается равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налого­вым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговым периодом признается календарный год.