§ 14. Методы финансового контроля

К основным методам финансового контроля относятся:

1) наблюдение;

2) проверка;

3) обследование;

4) анализ;

5) ревизия;

6) аудит.

Четкого перечня методов финансового контроля в законода­тельстве нет, однако все вышеназванные методы закреплены в нормативных правовых актах.

Наблюдение представляет собой визуальное ознакомление с объектом контроля. С помощью наблюдения можно определить направления финансовой деятельности предприятия, организа­ции, их организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности, системе доходов и расходов. Следует учесть, что при наблюдении нельзя в точно­сти определить финансовое состояние проверяемого объекта. Од­нако в большинстве случаев сделанные выводы являются досто­верными, что подтверждается результатами непосредственной проверки. Наблюдение как метод финансового контроля исполь­зуется и при осуществлении проверок, обследования и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля фи­нансового состояния организации при осуществлении процедуры банкротства1.

В отличие от наблюдения проверка осуществляется непосред­ственно на объекте контроля с целью проверки соответствия учет­ных данных материальным ценностям в наличии. В то же время в ходе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и определяются меры по их устранению. Проверка является еди­ничным контрольным действием, т. е. осуществляется единожды и предполагает исследование состояния дел организации на опреде­ленном участке деятельности. Вопросы организации и порядка про­верки закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами Россий­ской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Обследование охватывает более широкий круг финансово-эко­номических показателей деятельности объекта. Оно проводится для определения финансового состояния, финансовой устойчивости и возможных перспектив развития организаций и предприятий. При обследовании не обязательно проверяются первичные бух­галтерские документы, могут проводиться и контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, ан­кетирования, инспекции на месте и т.д.

Анализ как метод финансового контроля предполагает деталь­ное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтер­ской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капи­талом, эффективности его использования и т.п. Данный метод контроля отличается системным подходом и включает в себя ста­тистические и экономико-математические аналитические приемы: сводку, группировку, расчет обобщающих величин (абсолютных, относительных и средних), анализ рядов динамики, индексный, табличный и графический методы, построение экономико-мате­матических моделей на базе расчетных коэффициентов. Наиболее широко анализ применяется для экономической оценки деятель­ности хозяйствующих субъектов или отдельных сторон финансо­во-хозяйственной деятельности, например, себестоимости про­дукции, расходов на реализацию и др. Особая роль анализа прояв­ляется в системе управления государственными и местными фи­нансами, поскольку его всестороннее проведение служит осно­вой для выработки долгосрочной бюджетной политики, а также регулирования социально-экономических процессов. Например, в соответствии со ст. 1152 Бюджетного кодекса Российской Феде­рации одним из условий предоставления государственных и му­ниципальных гарантий является проведение анализа финансово­го состояния принципала.

Наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и факти­ческой проверке законности и обоснованности совершенных хо­зяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законода­тельством возложена ответственность за их осуществление.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хо­зяйственной деятельности организации по следующим направле­ниям:

1) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

2) исполнение смет расходов;

3) использование бюджетных средств по целевому назначению;

4) обеспечение сохранности денежных средств и материаль­ных ценностей;

5) соблюдение финансовой дисциплины, правильность веде­ния бухгалтерского учета и составления отчетности;

6) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюд­жетными фондами;

7) операции с основными средствами и нематериальными ак­тивами;

8) операции, связанные с инвестициями;

9) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами и др.

Вопросы организации проведения и содержания ревизии регу­лируются различными нормативными правовыми актами, в том числе Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счет­ной палате Российской Федерации»1, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами». Ревизии имеют право проводить Счетная палата Российской Федерации, Феде­ральное казначейство, контрольно-ревизионные органы мини­стерств и федеральных служб. Ревизии можно классифицировать по нескольким основаниям.

По своему содержанию ревизии бывают документальные и фактические. Документальные включают в себя проверку финан­совой документации, ведения учета и отчетности.

По объему проверяемой деятельности ревизии делятся на ком­плексные и тематические. Комплексные ревизии охватывают все направления финансовой деятельности субъекта, а тематические применяются для проверки какой-либо одной сферы (например, правильное использование фонда заработной платы, расходова­ние целевых средств и т.п.).

По времени проведения ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министер­ствах и службах, но в определенных случаях могут проводиться и внеплановые ревизии. Конкретные вопросы ревизии определяют­ся соответствующей программой или перечнем основных объек­тов и направлений ревизии.

Сроки проведения ревизии не могут превышать 45 дней и уста­навливаются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ и особенностей контролируе­мой организации.

По окончании ревизии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается ли­цами, проводившими ревизию, а также руководителем и глав­ным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте реви­зии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, ука­зываются причины, повлекшие данные нарушения, лица, ви­новные в данных нарушениях, а также предлагаются меры по устранению обнаруженных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В случае установления фактов недостач, хищений материальных ценностей акт ревизии направляется следствен­ным органам, которые могут возбудить уголовное дело. Матери­алы ревизии предоставляются руководителю контрольно-реви­зионного органа в срок не позднее трех рабочих дней после под­писания акта.

Новым для России методом финансового контроля является аудит, который за последние десять лет получил широкое рас­пространение. По сравнению с другими методами контроля аудит обладает рядом преимуществ, такими как соблюдение аудитор­ской тайны (результаты проверки известны только руководителю организации и аудитору), возможность добровольного проведе­ния, передачи прав организации на представление своих интере­сов в налоговых спорах аудиторской фирме.

1) организация имеет организационно-правовую форму откры­того акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен­ным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Россий­ской Федерации обязательные отчисления, производимые физи­ческими и юридическими лицами, фондом, источниками обра­зования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный за­конодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец от­четного периода в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предпри­ятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют вышеуказанной норме. Для муни­ципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или ин­дивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным за­коном (например, в случае объявления организации банкротом или ее ликвидации).

При проведении обязательного аудита в организациях, в ус­тавных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федера­ции составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких кон­курсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское за­ключение. Форма, содержание и порядок представления аудитор­ского заключения определяются федеральными стандартами ауди­торской деятельности. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для госу­дарства или хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фир­мы) эти убытки могут быть взысканы на основании решения суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения вле­чет ответственность в виде аннулирования квалификационного ат­тестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в соответствии с