§ 5. Формы финансового контроля. Ревизия — основная форма финансового контроля

Таким образом, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных дей­ствий, направленных на выполнение функций финансового конт­роля.

Принято различать следующие формы финансового контроля:

• наблюдение;

• обследование;

• проверка;

• анализ; „

• ревизия и др.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финан­совой деятельности проверяемого субъекта.

Возможно проведение обследования отдельных сторон финансо­вой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирова­ние и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансо­вые, отчетные и расходные документы в целях выявления наруше­ний финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

Основной формой финансового контроля является ревизия, ко­торая проводится в целях установления законности финансовой дис­циплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обя­зательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных реги­стров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического на­личия денежных средств1.

В настоящее время единого законодательного акта, в котором ре­гулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения регулируются различными нор­мативными правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации», постановлениями Пра­вительства РФ об утверждении положений о соответствующих феде­ральных службах и др.

Ревизия может быть определена как система контрольных дей­ствий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово­хозяйственной деятельности.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансово­го контроля проявляется:

1) в содержании;

2) в порядке ее назначения уполномоченными государствен­ными органами (например, на основании мотивированно­го постановления правоохранительного органа, вынесенного

См.: Приказ Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н «Об утверждении Ад­министративного регламента исполнения Федеральной службой финансово - бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при исполь­зовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собствен­ности» // Б НА РФ. 2007. № 47.

в соответствии с уголовно-процессуальным законодательст­вом, по требованию прокурора);

3) в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры);

4) в том, что ревизия проводится только комиссионно;

5) в том, что по ее окончании составляется акт, имеющий юри­дическое значение.

Ревизии могут проводить, в частности:

• Счетная палата РФ;

• Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору;

• контрольно-ревизионные подразделения отраслевых мини­стерств и ведомств.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составлен­ной программы работы ревизоров, которые наделены широкими полномочиями: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов; проводить частичные или сплошные инвентари­зации, опечатывать склады, кассы, кладовые; привлекать специали­стов и экспертов для проведения ревизии; получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по воз­никающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов.

■ По содержанию ревизии делятся:

1) на документальные;

2) фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

■ По времени осуществления ревизии делятся:

1) на плановые;

2) внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, кото­рый составляется в вышестоящих органах, министерствах или ве­домствах.

Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере — не реже одного раза в два года.

Внеплановой ревизией является ревизия, не включенная в планы контрольной работы соответствующих органов.

■ По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся:

1) на фронтальные;

2) выборочные.

При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период.

Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период вре­мени.

■ По объему деятельности ревизии подразделяются:

1) на комплексные, при которых проверяется финансовая дея­тельность данного субъекта в различных областях, в них при­нимают участие одновременно ревизоры нескольких орга­нов;

2) тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт реви­зии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он под­писывается лицами, производившими ревизию, а также руководите­лем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты про­верки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, на­зываются причины, повлекшие данные нарушения, а также вино­вные в данных нарушениях лица, предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и предусматриваются меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению вы­явленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению при­чиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответ­ственности, разрабатываются предложения по предупреждению на­рушений.

В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежу­точный акт, а материалы ревизии направляются следственным орга­нам для возбуждения уголовного дела.

Руководитель проверяемой организации должен принять меры по устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.