§ 2. Федеральные налоги и сборы

Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стои­мость регулируется гл.

Плательщиками данного налога признаются: организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС организации — иностран­ные организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр в от­ношении операций, совершаемых в целях организации и прове­дения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зим­них игр 2014 г. в г. Сочи.

Не являются плательщиками НДС организации и индивиду­альные предприниматели в том случае, если в течение трех пред­шествующих последовательных налоговых периодов сумма вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 2 млн руб. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в от­ношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с вво­зом товаров на таможенную территорию РФ.

Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налоговой базы осуществляется на основании письменного заявления нало­гоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты НДС, должны приложить к заявлению необходимые сведения, под­тверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринима­телей от уплаты НДС производится на срок, равный 12 последо­вательным календарным месяцам. По истечении указанного сро­ка освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соот­ветствующих документов, подтверждающих получение выручки от предпринимательской деятельности в сумме менее 2 млн руб.

В случае превышения суммы фактической выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты НДС, а также в случае непредставления налогоплательщиком заявления и соответствующих документов на продление освобождения сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица причитающихся сумм штрафов и пеней.

Объектами обложения НДС являются операции, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, НДС облагаются сле­дующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передачато- варов (результатов выполненных работ, оказание услуг) по согла­шению о предоставлении отступного или новации, а также переда­ча имущественных прав. Реализацией товаров (работ, услуг) при-

«*• ■ -..............

знается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через аморти­зационные отчисления) при исчислении налога на прибыль орга­низаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения: операции, связанные с обращением российской или ино­странной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществле­ние основной уставной деятельности, не связанной с предприни­мательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) ка­питал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику хозяйственного общества или товарищества (его правопре­емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущест­ва ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах госу­дарственного или муниципального жилищного фонда при прове­дении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй-

ных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са­дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурно­го и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, элек­трических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных со­оружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуще­ствляющим использование или эксплуатацию данных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного са­моуправления, в рамках выполнения возложенных на них исклю­чительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказа­ния услуг) установлена законодательством РФ, законодательст­вом субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местно­го самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государст­венным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемни­ку (правопреемникам);

операции по реализации налогоплательщиками, являющими­ся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралим- пийских игр в соответствии со ст.

XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование не­коммерческим организациям на осуществление уставной деятель­ности государственного имущества, не закрепленного за государ­ственными предприятиями и учреждениями, составляющего го­сударственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города феде­рального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муници­пальными предприятиями и учреждениями, составляющего му­ниципальную казну соответствующего городского, сельского по­селения или другого муниципального образования.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от НДС.

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложе­нию предоставление арендодателем в аренду на территории Рос­сийской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. На­званная льгота применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен анало­гичный порядок в отношении граждан РФ и российских органи­заций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (со­глашением) РФ.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа­циями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, вете­ринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреж­дениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за ко­торыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных сту­денческими и школьными столовыми, столовыми других учеб­ных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреж­дениях, а также продуктов питания, непосредственно произве­денных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию ар­хивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодо­рожным или автомобильным транспортом в пригородном сооб­щении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утверж­денных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация похо­ронных принадлежностей;

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерей­ных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллек­ционных монет), являющихся валютой РФ или валютой ино­странных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, па­ев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фон- ' дах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок,

за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС;

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантий­ного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерчески­ми образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исклю-

чением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восста­новительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных органи­заций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию пол­ностью утраченных памятников истории и культуры или культо­вых зданий и сооружений; работ по производству реставрацион­ных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых соци­ально-экономических программ (проектов) жилищного строи­тельства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензи­онных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, тамо­женных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимае­мые государственными органами, органами местного самоуправ­ления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за пра­во пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных това­ров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

21) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой опти­ки (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых ап­паратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи;

22) лома и отходов цветных металлов;

23) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, то-

пологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу- хау), а также прав на использование указанных результатов интел­лектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме перечисленных, не подлежат обложению НДС следую­щие операции (п. 3 ст. 149 НК РФ):

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы;

2) реализация товаров (работ, услуг), производимых и реали­зуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители со­ставляют не менее 80%; организациями, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов указанных общественных ор­ганизаций инвалидов, если среднесписочная численность инва­лидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; учреждениями, единствен­ными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для дости­жения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помо­щи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-произ­водственными (трудовыми) мастерскими при противотуберку­лезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно- исполнительной системы;

3) осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств организаций и физических лиц от име­ни банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов ор­ганизаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, слу­жащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассо­вое обслуживание организаций и физических лиц; купля-прода­жа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-про­дажи иностранной валюты); осуществление операций с драго­ценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а также вы­дача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполне­ние обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслужи­вающего указанную систему персонала;

4) оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

5) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из до­говоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обяза­тельств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

6) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управ­ляющими организациями, товариществами собственников жи­лья, жилищно-строительными, жилищными или иными специа­лизированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отве­чающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услу­ги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих органи­заций;

7) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказывае­мых) управляющими организациями, товариществами собствен­ников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, соз­данными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных сис­тем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных пред­принимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

8) осуществление операций организациями, обеспечивающи­ми информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обра­ботке и рассылке участникам расчетов информации по операци­ям с банковскими картами;

9) осуществление отдельных банковских операций организа­циями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Банка России;

10) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением по­дакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в по­рядке, установленном Правительством РФ;

11) оказание услуг по страхованию, сострахованию и пере­страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударст­венными пенсионными фондами;

12) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организа­циями или индивидуальными предпринимателями игорного биз­неса;

13) проведение лотерей, проводимых по решению уполномо­ченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

14) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и бан­кам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям незави­симо от форм собственности для последующей продажи на экс­порт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных спе­циализированным внешнеэкономическим организациям, Госу­дарственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам; реализация драгоценных ме­таллов из Государственного фонда драгоценных металлов и дра­гоценных камней РФ специализированным внешнеэкономиче­ским организациям, Банку России и банкам, а также драгоцен­ных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных храни­лищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков);

15) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

16) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, ока­зание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

17) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без­возмездно в рамках благотворительной деятельности в соответст­вии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г.

18) оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной дея­тельности;

19) оказание финансовых услуг по предоставлению займов в /1Снежной форме;

20) выполнение научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Рос­сийского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов ми- пистерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ учреждениями об­разования и науки на основе хозяйственных договоров;

21) оказание услуг санаторно-курортными, оздоровительны­ми организациями и организациями отдыха, расположенными на н'рритории Российской Федерации, оформленных путевками ими курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

22) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­лиров;

23) реализация продукции собственного производства органи- шций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельско­хозяйственные работы;

24) безмозмездное оказание услуг по предоставлению эфирно- н) времени и (или) печатной площади в соответствии с законода- и'ньством РФ о выборах и референдумах.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе до­кторов поручений, договоров комиссии либо агентских догово-

ров перечисленные операции не освобождаются от налога на до­бавленную стоимость.

Согласно ст. 150 НК РФ от данного вида налога освобождает­ся ряд объектов, ввозимых на таможенную территорию РФ, напри­мер:

товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Феде­рации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соот­ветствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель­ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

материалы для изготовления медицинских иммунобиологиче­ских препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Пра­вительством РФ);

культурные ценности, приобретенные за счет средств феде­рального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурные ценности, полученные в дар государственными и му­ниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурные ценности, пере­даваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответст­вии с законодательством РФ к особо ценным объектам культур­ного и национального наследия народов Российской Федерации;

все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в це­лях осуществления международных некоммерческих обменов;

товары, произведенные в результате хозяйственной деятель­ности российских организаций на земельных участках, являю­щихся территорией иностранного государства с правом земле­пользования Российской Федерации на основании международ­ного договора;

технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Рос­сийской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительст­вом РФ;

необработанные природные алмазы;

товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним предста­вительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представи­тельств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся за­конными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги: акции, обли­гацию!, сертификаты, векселя;

продукция морского промысла, выловленная и (или) перера­ботанная рыбопромышленными предприятиями (организация­ми) РФ;

суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверж­даемому Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества Россий­ской Федерации в области исследования и использования косми­ческого пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверж­даемому Правительством РФ, перемещаемые через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения XXII Олим­пийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи при условии представления в таможенные органы под­тверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зим­них игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, согла­сованного соответственно с Международным олимпийским ко­митетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких то­варов.

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расшири­тельному трактованию не подлежат.

Как видим, операции, освобождаемые от налогообложения, имеют два разных правовых режима: императивный и уполномочи­вающий.

В императивном правовом режиме производятся операции, ос­вобожденные от налогового гнета в силу правовых норм: реализа­ция на территории Российской Федерации определенных видов

медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительст­вом РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими орга­низациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг; услуги по уходу за больными, инва­лидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошколь­ных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных уч­реждений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пас­сажиров и т. д.

В уполномочивающем режиме производятся операции, освобо­ждаемые от налогообложения: реализация предметов религиоз­ного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производи­мых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация из­делий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от освобождения перечисленных опера­ций от обложения НДС.

Предоставленное юридическому лицу — налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении пе­речисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществле­нием их, как правило, социально незащищенными группами на­селения либо возможностью снижения цены товара за счет отсут­ствия в ее составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения, зависящее от ка­ких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствую­щих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее одного года и реализуется путем пред­ставления юридическим плательщиком НДС заявления в налого­вый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по оп­ределению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на

учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как стои­мость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее НДС и налога с продаж. Особый порядок расчета налоговой базы установлен законодательством относительно договоров фи­нансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспорт­ных перевозок и реализации услуг международной связи; совер­шения операций по передаче товаров для собственных нужд; реа­лизации предприятия в целом как имущественного комплекса. Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции по ввозу товаров на таможенную террито­рию РФ.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном со­отношении к добавленной стоимости товара (работы или услуги) и могут быть равны 0, 10 или 18% (ст. 164 НК РФ).

По ставке 0% производится налогообложение при реализа­ции:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0% облагаются работы (услуги), непосредствен­но связанные с производством и реализацией указанных товаров;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) товаров, помещенных под таможенный режим меж­дународного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Однако названное правило распространяется только на космиче­скую технику, космические объекты, объекты космической ин­фраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соот­ветствии с законодательством РФ в области космической дея­тельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказы-

ваемые) с использованием техники, находящейся непосредствен­но в космическом пространстве, в том числе управляемой с по­верхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по иссле­дованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услу­ги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследова­нию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непо­средственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иност­ранными дипломатическими и приравненными к ним представи­тельствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если за­конодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств России, дипломатиче­ского и административно-технического персонала этих предста­вительств (включая проживающих вместе с ними членов их се­мей) либо если такая норма предусмотрена в международном до­говоре РФ;

припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, и др. По ставке 10% НДС уплачивается при реализации: следующих продовольственных товаров: скота и птицы в жи­вом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); ярца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зер­новых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; ры-

бы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродук­тов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением дели­катесных); продуктов детского и диабетического питания; ово­щей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швей­ных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кро­лика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тет­радей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных пало­чек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисова­ния; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекарствен­ные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; из­делий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 18%.

Законодательством особо оговорены порядок и сроки уплаты в бюджет НДС. Периодом уплаты НДС может быть один кален­дарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 2 млн руб. Остальные субъекты уплачивают налог ежемесячно. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обяза­ны представлять в налоговые органы отдельную декларацию.

По общему правилу налог уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за ис­текшим налоговым периодом. Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе, а налоговые агенты — по месту своего нахождения.

Налоговый период по НДС — квартал.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подак-

цизными являются товары, монопольно производимые государ­ством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицит­ные товары.

Общие правила правового регулирования акцизов установле­ны гл. 22 НК РФ. При установлении и взимании акцизов следует учитывать, что при перемещении подакцизных товаров через та­моженную границу РФ данный вид налога применяется с учетом особенностей его правового режима, установленного таможен­ным законодательством РФ. Значительные особенности имеет правовое регулирование взимания акциза по товарам, переме­щаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможен­ного контроля и таможенного оформления: если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством от­меняются таможенный контроль и таможенное оформление пе­ремещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из та­кого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается нормативными правовыми актами Правительст­ва РФ. Также Правительством РФ устанавливается порядок под­тверждения права на освобождение от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключены международные договоры об отмене тамо­женного контроля и таможенного оформления.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индиви­дуальные предприниматели, а также лица, признаваемые пла­тельщиками налога в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ.

Относительно деятельности в рамках договора простого това­рищества (договора о совместной деятельности) при определении плательщика рассматриваемого налога необходимо отметить сле­дующие особенности. Налогоплательщиком, исполняющим со­ответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела простого товарищества. Л и- цо, ведущее дела простого товарищества, как правило, осуществ­ляет и бухгалтерские операции по исполнению договора о совме­стной деятельности, поэтому императивное требование НК РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками договори о совместной деятельности, то по решению товарищей налоговые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выбранный н

г

качестве налогоплательщика участник приобретает все права и I песет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала ^; осуществления первой подакцизной операции он должен извес-

[' I ить налоговые органы о принятии обязанностей налогоплатель­

щика.

В соответствии со ст. 131 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир- 1а коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус-

!пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной до­пей этилового спирта более 9%.

Налоговым законодательством в качестве подакцизных това­ров не рассматривается следующая спиртосодержащая продук­ция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномо­ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий ме-

|л и пинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактиче­ские средства (включая гомеопатические препараты), изготавли­ваемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в со- I ответствии с требованиями государственных стандартов лекарст­

венных средств, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государст­венную регистрацию в уполномоченном федеральном органе ис­полнительной власти и внесенные в Государственный реестр за­регистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Феде­рации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% вклю­чительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объ­емной долей этилового спирта до 90% включительно при нали­чии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию или технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных из- лелий, соответствующие нормативной документации, утверж­денной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продук­ции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово- дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объ­емной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением вино- материалов);

4) пиво;

5) табачная продукция; »

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. е.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин, за исключением бензина автомо­бильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения акцизом выступают различные опе­рации, совершаемые налогоплательщиками:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализа­ция предметов залога и передача подакцизных товаров по согла­шению о предоставлении отступного или новации;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхо­зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра­щению в государственную и (или) муниципальную собствен­ность;

передача на территории Российской Федерации лицом произ­веденных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо дру­гим лицам, в том числе получение указанных подакцизных това­ров в собственность в счет оплаты услуг по производству подак­цизных товаров из давальческого сырья (материалов);

передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных това­ров;

передача на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в ка­честве взноса по договору простого товарищества (договору о со­вместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хо­зяйственного общества или товарищества), а также передача по­дакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собствен­ности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Налоговым кодексом РФ (ст. 183) установлен обширный пере­чень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частности, от налогообложения освобождаются следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации, не являющимся самостоятельным нало­гоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организа­ции;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под тамо­женный режим экспорта, за пределы территории Российской Фе­дерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую зону с остальной части территории Российской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от ко­торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собствен­ность, на промышленную переработку под контролем таможен­ных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Кроме названных операций не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК РФ предъявляет условие к освобождае­мым от налогообложения операциям в виде раздельного ведения налогоплательщиком учета операций по производству и реали­зации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется налоговы­ми органами на основе максимальной ставки от единой налого­вой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного налого­обложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Осво­бождение от налогообложения операций, помещенных под тамо­женный режим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком ряда законодательно установленных усло­вий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуще­ствляться непосредственно их производителем или собственни­ком. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза возможно толь­ко при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме и содержанию пору­чительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплатель­щиком (клиентом банка) документов, свидетельствующих о фак­те экспорта подакцизных товаров. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком обязательства по договору поручительства налоговые органы вправе обратиться в суд в по­рядке искового производства о принудительном взыскании с по­ручителя акциза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сум­ма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налогоплатель­щику.

Налоговым законодательством установлены особенности на­логообложения подакцизных товаров, перемещаемых через тамо­женную границу РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ налогообложение зависит от избранного таможенного ре­жима и осуществляется в следующем порядке (ст. 185 НК РФ):

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обраще­ния и при помещении подакцизных товаров под таможенные ре­жимы переработки для внутреннего потребления и свободной та­моженной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы ак­циза, от уплаты которых он был освобожден либо которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законода­тельством РФ;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные ре­жимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу го­сударства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим переработки на таможенной территории акциз не уплачива­ется при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом особенностей, установленных ТК РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим временного ввоза применяется полное или частичное осво­бождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном тамо­женным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пре­делы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом правил освобождения от налогообложения при реализации по­дакцизных товаров за пределы территории Российской Федера­ции (ст. 184 НК РФ) или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами в порядке, предусмотрен­ном НК РФ. Названный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможен­ного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответ­ствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются нало­гоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным зако­нодательством РФ.

По общему правилу, установленному налоговым законода­тельством РФ, при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится. Исключения из названного правила мо­гут быть предусмотрены только таможенным законодательст­вом РФ. Также ТК РФ определяется порядок уплаты акциза при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, пред­назначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду по­дакцизного товара. В частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависи­мости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как:

объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положе­ний ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС — по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен­тах) налоговые ставки;

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная ис­ходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые став­ки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подак­цизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмезд­ной основе, при совершении товарообменных (бартерных) опера­ций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчис­ляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении ко­торых установлены комбинированные налоговые ставки, опреде­ляется в соответствии со ст. 187' НК РФ.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связанные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в налоговую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при госу­дарственном регулировании, с учетом предоставленных в уста­новленном порядке скидок, за вычетом НДС. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопроводам стоимость этих услуг, исчисленная исходя из суммы тарифных ставок за услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам и за пользование распределительными газопрово­дами, не включается в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей террито­рии Российской Федерации. Особенностями правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки, а также еже­годное изменение ставок этого налога. Статьей 193 НК РФ уста­новлены ставки по подакцизным товарам на 2010—2013 гг. Став­ки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных то­варов и выражаются в процентах или в рублях и копейках за единицу измерения. Так, на период с 1 января по 31 декабря 2011 г. спирт этиловый из всех видов сырья облагается акцизом по ставке 33 руб. 60 коп. за 1 л; алкогольная продукция в зависи­мости от объемной доли этилового спирта (кроме вин) — 190 руб. за 1 л спирта, содержащегося в этой продукции; вина в зависимо­сти от способа изготовления — от 4 руб. 80 коп. до 18 руб. за 1 л спирта, содержащегося в этой продукции; табак — 510 руб. за 1 кг; легковые автомобили в зависимости от мощности двигате­ля — от 0 до 259 руб. за 1 л. е.; автомобильный бензин в зависимо­сти от содержания октанового числа — от 1067 руб. 20 коп. до 4624 руб. 60 коп. за 1 т и т. д. Акцизные ставки имеют довольно подвижный характер и нередко изменяются в зависимости от фи- |»| нансовой политики государства. £

Кроме названного порядка уплаты акцизов законодателем ус- ⁵ тановлен авансовый платеж при реализации налогоплательщика­ми алкогольной продукции. Законодательством установлена обя­зательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. При покупке налогоплательщиком региональной спе­циальной марки и происходит уплата авансового платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обя­зан предъявить покупателю к оплате сумму налога, которая выде­ляется в расчетных документах отдельной строкой. Если реали­зуемый подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные докумен­ты записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщику предоставлено право производить в неко­торых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого акциза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Например, налоговые вы­четы применяются относительно ввезенных подакцизных това­ров на территорию Российской Федерации, выпущенных в сво­бодное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сы­рья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из да- вальческого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаров или от­каза от них.

Следует отметить, что налоговые вычеты применяются только при условии предоставления налогоплательщиком в налоговые органы расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо на ос­новании таможенной документации, подтверждающей ввоз по­дакцизных товаров на территорию Российской Федерации и уп­лату соответствующей суммы налога.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специальной декларации. Вместе с тем из общего правила существуют значи­тельные исключения, предусмотренные для отдельных видов по­дакцизных товаров и установленные ст. 204 НК РФ. Особый ре­жим уплаты данного налога предусмотрен при ввозе подакциз­ных товаров на таможенную территорию РФ и определяется

таможенным законодательством. Согласно положениям ТК РФ уплата акцизов является обязательным условием подачи тамо­женной декларации, следовательно, акцизы уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной деклара­ции. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно та­моженному органу.

Относительно исполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества действует принцип соли­дарной ответственности, являющийся отражением п. 2 ст. 1047 ГК РФ. Согласно названной норме, если договор простого това­рищества связан с осуществлением предпринимательской дея­тельности, контрагенты по такому договору отвечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому при полном и свое­временном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, ве­дущим дела простого товарищества, считается исполненной и на­логовая обязанность других участников договора о совместной деятельности. Аналогично в случае неисполнения (ненадлежаще­го исполнения) выбранным плательщиком возложенных на него налоговых обязанностей наступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обращенный не­посредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом опре­деляется принципом постоянного местопребывания (резидент- ства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющие­ся налоговыми резидентами, но получающие доходы от россий­ских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом РФ.

Налоговыми резидентами считаются граждане РФ, иностран­ные граждане и лица без гражданства, проживающие на террито­рии Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имею­щими налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов за­ключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Нал о- говые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов до­ходов независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, получен­ных от источников в Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от ис­точников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц — нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории Российской Федерации.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включают­ся все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены зако­нодательством относительно доходов, полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от до­левого участия в организации (дивиденды), а также относительно доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с фи­нансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Налогообложение доходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консуль­ский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ порядке. Так­же в отдельном порядке определяется сумма подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, пере­числены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от мес­та их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной ор­ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Россий­ской Федерации; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянно­го представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и при­надлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспорт­ных средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто­мобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Рос­сийскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Рос­сийской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, ли­ний электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспро­водной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязатель­ном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в резуль­тате осуществления деятельности в России.

Налоговое законодательство не включает в состав доходов, по­лученных от источников в Российской Федерации, доходы физи­ческого лица, полученные им в результате проведения внешне­торговых операций (включая товарообменные), совершаемых ис­ключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Данное положение применяется в отношении операций, связан­ных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в та­моженном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар не продается через постоянное представительство в Рос­сийской Федерации.

Доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации, признаются:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной орга­низации, за исключением процентов, выплачиваемых россий­ской организацией или иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на террито­рии Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением стра­ховых выплат, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства на территории Российской Федерации;

3) доходы от использования за пределами Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами Российской Феде­рации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося за пределами Российской Федерации; акций или иных цен­ных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностран­ных организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Феде­рации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом возна­граждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодатель­ством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспорт­ных средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто­мобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санк­ции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).

Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложе­нию, не является исчерпывающим, поскольку законодатель до­пускает появление новых источников материальных благ. Напри­мер, Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О вне­сении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Россий­ской Федерации» НК РФ дополнен ст. 214¹ и 214², которыми ус­тановлены особенности определения налоговой базы, исчисле­ния и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумага­ми и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. На практике не всегда возможно категорично решить вопрос о тер­риториальном отнесении доходов, полученных налогоплатель­щиком. Подобные споры разрешаются Минфином России.

Налоговым кодексом РФ (ст. 217) установлен большой пере­чень доходов, не облагаемых данным налогом. Например, освобо­ждаются от налогообложения государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат; получаемые алимен­ты; средства, получаемые родителями, законными представите­лями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеоб­разовательную программу дошкольного образования; вознаграж­дения донорам за сданную кровь; суммы грантов или премий за I выдающиеся достижения в области науки и техники, образова­ния, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждае­мым Правительством РФ; суммы, получаемые налогоплательщи­ками в виде международных иностранных или российских пре­мий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массо­вой информации; все виды государственных стипендий; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсоб­ных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, расте­ниеводства и пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; доходы в де­нежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (при усло­вии, что даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодек­сом РФ); призы в денежной и (или) натуральной формах, полу­ченные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлим- пийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюд­жетов; выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвоз­мездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и рефе­рендумах.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законода­тельством установлены налоговые вычеты — денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы не­которых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты мо­гут быть стандартными, социальными, имущественными и про­фессиональными .

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо вы­раженной сумме и применяются ежемесячно относительно ка­кой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вы­чет суммы в 3 тыс. руб. из ежемесячного дохода имеют право ли­ца, получившие или перенесшие лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участво­

вавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных ве­ществ; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, получив­шие инвалидность, контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

Налоговый вычет в ежемесячной сумме 500 руб. предостав­ляется, например, Героям Советского Союза и Героям Россий­ской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленинграда; уз­никам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись бое­вые действия.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на остальные категории налогопла­тельщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала налогового периода налого­вым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 1000 руб. предостав­ляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной формы обуче­ния в возрасте до 24 лет. Данный вид налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вы­чет, превысил 280 тыс. руб.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данному виду вычетов, например, относятся суммы: доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение и обучение своего ребен­ка; потраченные налогоплательщиком на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных средств.

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полу­ченные налогоплательщиком от продажи собственных жилых до­мов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, целевым займам (кредитам), получен­ным от российских организаций или индивидуальных предпри­

нимателей и фактически израсходованные: на новое строительст- Я во и (или) приобретение квартиры, жилого дома, комнаты или доли в них; на приобретение земельных участков для индивиду­ального жилищного строительства. Однако в целях недопущения злоупотребления правом законодатель ограничивает общий раз­мер имущественного вычета, возникающего в связи с ипотечны­ми или кредитными расходами на строительство или приобрете­ние жилья суммой в 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные налого­вые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни.

Учитывая федеративное устройство российского государства, законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшение размеров налоговых вычетов, определенных НК РФ, не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой рас­ходы, связанные с определенной деятельностью налогоплатель­щика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право граждане-предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся ча­стной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым до­говорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

По общему правилу налоговый период по данному виду нало­га составляет один календарный год, а ставка налога на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога, и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные или пони­женные ставки. Так, ставка налога установлена:

1) в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых фи­зическими лицами, не являющимися налоговыми резидента­ми РФ, за исключением доходов: получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в .

отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%; от трудовой деятельности по найму у физических лиц на основа­нии трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпри­нимательской деятельности;

2) в размере 35% в отношении:

выигрышей в лотерею, на тотализаторе и других основанных на риске игр, стоимости любых выигрышей и призов, получае­мых в проводимых рекламных мероприятиях;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пен­сионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных (кредитных) средств в части превышения раз­меров, указанных налоговым законодательством;

3) в размере 9% в отношении:

доходов от долевого участия в деятельности организаций, по­лученных в виде дивидендов;

доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покры­тием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам уч­редителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертифика­тов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как само­стоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе­дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на доходы индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся част­ной практикой, лица, получающие доходы по гражданско- правовым договорам, налоговые резиденты РФ, получающие до­ходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категории налогоплательщи­ков обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчис­лением и уплатой налога. В налоговой декларации налогоплатель­щик должен указать все полученные им в календарном году дохо­ды, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплачен­ных в течение налогового периода авансовых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообложе­ния доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательст­вом. В связи с этим в целях избежания двойного налогообложе­ния фактически уплаченные налоговым резидентом суммы нало­га с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога на доходы физических лиц внутри Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского налога. Для реа­лизации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Российской Федерацией и соот­ветствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с кол­лективных субъектов (организаций), относящийся к группе обяза­тельных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

Основным критерием определения плательщиков данного на­лога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осущест­влять свою деятельность на его территории. Таким образом, пла­тельщиками налога на прибыль организаций являются россий­ские организации, а также иностранные организации, осущест­вляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые то­варищества, а также филиалы, представительства и иные обособ­ленные подразделения российских организаций.

От уплаты налога на прибыль освобождены организации, яв­ляющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских игр и XI Пара­лимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; организации, получив­шие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об ин­новационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получе­ния ими такого статуса.

Объектом данного налога является прибыль, полученная нало­гоплательщиком. В целях налогообложения законодательст­вом РФ предусмотрен разный подход к определению прибыли, который зависит от налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоян­ные представительства, — доход, полученный этими представи­тельствами, уменьшенный на величину произведенных расходов; относительно иных иностранных организаций прибылью при­знается доход, полученный от российских источников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать поло­жения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается эко­номическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пере- считываются в рубли по официальному курсу Банка России и учитываются в совокупности с иными объектами налогообложе­ния.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности орга­низации могут получать доходы, выраженные в натуральной фор­ме. В такой ситуации стоимость доходов определяется исходя из цены сделки.

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под­разделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав (выручка организации), внереализационные до­ходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль организаций является денежное выражение прибыли.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень до­ходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В част­ности, не включаются в налогооблагаемую базу: имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; имущественные взносы Рос­сийской Федерации в имущество государственной корпорации или фонда, созданного Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в кото­рых не предусмотрено; средства, полученные в виде безвозмезд­ной помощи, в том числе основные средства и нематериальные активы, полученные на основании международных договоров российскими атомными станциями в целях повышения их безо­пасности; имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней; сред­ства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полу­ченные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвое­временный возврат излишне уплаченных или излишне взыскан­ных налогов; суммы, полученные в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах, и др.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество, перечисления), полученные в рамках целевого финансирования. Так, не подлежат обложению налогом на прибыль государственные бюджетные и внебюджетные сред­ства, выделяемые бюджетным учреждениям по соответствующей смете доходов и расходов; бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям, бюджетные субсидии автономным уч­реждениям; полученные гранты; инвестиции, выигранные на ин­вестиционных конкурсах (торгах), и т. д. Не облагаются налогом на прибыль доходы банка развития — государственной корпора­ции.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то опре- ', деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение. По общему правилу к расходам отно­сятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтверж­денные. В некоторых случаях расходами считаются убытки, поне­сенные организацией в процессе осуществления своей деятель­ности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в де­нежной форме. Документальное подтверждение расходов означа­ет правильное оформление затрат, соответствующее законода­тельству РФ.

Однако в целях стимулирования развития производства, пере­числений на общегосударственные мероприятия, повышения со­циальной защищенности работников не все расходы учитывают­ся при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагаемую базу не включаются расходы в виде: сумм выплаченных налогоплатель­щиком дивидендов; финансовых санкций, перечисляемых в бюд­жет или внебюджетные фонды; отчислений в резервные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспечение; стоимо­сти имущества, переданного в рамках целевого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за счет специальных средств или целевых поступлений; материальной помощи работникам; надбавок к пенсиям; сумм отчислений в государственные фонды развития науки и образования и т. д.

Налоговой базой по рассматриваемому налогу является денеж­ное выражение прибыли налогоплательщика. Кроме общего по­рядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на при­быль организаций, законодательством РФ установлены специаль­ные правовые режимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банки; страхов­щики; негосударственные пенсионные фонды; профессиональ­ные участники рынка ценных бумаг. Существуют особенности оп­ределения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами, при осуществлении операций займа ценными бумагами и др.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских организа­ций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога составля­ет 20%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полу­ченные от российских источников, уставлены в размере 10 или 20%. Иностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международными перевозками, 10% полученной прибыли, в частности полученных от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или кон­тейнеров. Остальные доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через постоян­ные представительства, облагаются налогом в 20%.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены на доходы, полученные в качестве дивидендов или от операций с государственными и му­ниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость разви­тия рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, а также учитывая пока еще низкую их ликвидность и доходность, законодателем применяются пониженные ставки налога на при­быль, образующуюся от операций с этими видами долговых обя­зательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере 15%; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бума­гам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учре­дителей доверительного управления ипотечным покрытием, по­лученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 ян­варя 2007 г., — по ставке 9%; доход от государственных и муници­пальных облигаций, выпущенных в целях реструктуризации госу­дарственного внутреннего и внешнего долга бывшего СССР, полностью освобождается от налога на прибыль.

По ставке 9% облагаются доходы, полученные в виде дивиден­дов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение прибыли Банка России характеризуется особенностями, обусловленными его статусом государственного банка. Прибыль, полученная Банком России в результате осуще­ствления функций, возложенных на него Законом о Банке Рос­сии, облагается по ставке 0%. Прибыль, полученная Банком Рос­сии от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложе­нию на общих основаниях, т. е. по ставке в 20%.

Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюд­жеты различного уровня. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ, устанавли­вающей общее правило исчисления и распределения налога на прибыль, налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчислен­ная по налоговой ставке в размере 18% — в бюджеты субъек­тов РФ. Сумма налога на прибыль от доходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными или муниципальны­ми долговыми обязательствами и от доходов иностранных орга­низаций, полученных из российских источников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по юридической сущ­ности налог на прибыль является «расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает в федеральный бюд­жет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образо­ваний.

В соответствии с принципом федерализма, лежащим в основе государственного устройства России, законодательные (предста­вительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 13,5%, но в пределах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетны­ми — первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как правило, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организа­ций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению в со­ответствующий бюджет возлагается на организацию — налогово­го агента, выплатившую этот доход.

Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения двойного налогообложения. Реализация названного положения относительно налогообложения прибыли организаций заключается в том, что суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате этими ли­цами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей России налоги не должны превышать размера налога на прибыль, уста­новленного российским законодательством.

При определении налогооблагаемой базы доходы, получен­ные российской организацией за пределами России, учитывают­ся в полном объеме. В целях устранения двойного налогообложе­ния из полученных доходов вычитаются расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.