§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов

НК РФ, т. е.

Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенсион­ный фонд РФ также находятся под контролем налоговых орга­нов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение механизма его собирания, унификацию базы налого­обложения, сокращение количества проверяющих органов, едино­образие финансовых санкций и повышение защищенности налого­плательщиков. ЕСН в соответствии со ст. 234 НК РФ (действует до 1 января 2005 г.) является целевым. Основное его предназначе­ние — это мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхова­ние) и медицинскую помощь.

Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вто­рая — только из двух. К первой группе, которая обобщенно называется законодателем «лица, производящие выплаты физи­ческим лицам» (ранее они обозначались коротко как «работода­тели»), относятся: а) организации; б) индивидуальные предпри­ниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуаль­ными предпринимателями.

Вторая группа налогоплательщиков в действующей редакции статьи не имеет обобщенного наименования (ранее она имено­валась «не работодатели»). Эта группа включает две самостоя­тельные категории налогоплательщиков: индивидуальные пред­приниматели и адвокаты. Для каждой из групп налогоплатель­щиков установлены свои особенности уплаты и исчисления ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены инди­видуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует о их якобы двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч. 2 ст. 235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым договорам и др.), а во втором — ЕСН уплачивается ими со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой предпринимательской деятельности, т. е. за себя. Причем, если во втором случае пред­приниматель может иметь льготы (например, если является ин­валидом), то в первом случае, производя выплаты другим физи­ческим лицам, организациям или индивидуальным предприни­мателям, он таких льгот не имеет.

Объект налогообложения меняется в зависимости от налого­плательщиков. Так, для организаций и индивидуальных предприни­мателей объектом ЕСН будут являться выплаты и иные вознаг­раждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за исключением вознаграж­дений, выплачиваемых индивидуальным

ибо последние уплачивают его со своего дохода, т. е. за «себя» самостоятельно); а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим лицам: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг. Выплаты, производимые в рамках граж­данско-правовых договоров, связанных с переходом права соб­ственности (например, выплаты по договору купли-продажи) или иных вещных прав на имущество либо имущественные пра­ва, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества либо имущественных прав, не являются объектом обложения.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения признаются: доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением (т. е. речь идет не о валовом, а о чи­стом доходе).

Налоговая база определяется в зависимости от вида налого­плательщиков. Так, для организаций и индивидуальных предприни­мателей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физи­ческих лиц, начисленная за налоговый период; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — это сумма полученных ими доходов за налоговый период за вы­четом расходов, связанных с их извлечением. При применении указанного налога необходимо учитывать, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, относятся различные госу­дарственные пособия, в том числе пособия по временной нетру­доспособности и пособия по уходу за больным ребенком и др.

Налоговыельготы по ЕСН можно классифицировать по двум основаниям: 1) по субъектному составу (к этой группе относят­ся, в основном, организации, деятельность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов) и 2) по характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагаются указанным налогом).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. Ставки ЕСН являются регрессивными, т. е. при увеличении налоговой базы размер снижается

(ст. 241 НК РФ). Кроме того, указанные ставки дифференциру­ются в зависимости от категории плательщиков. Так, к лицам, произ­водящим выплаты физическим лицам (за некоторыми исключения­ми), применяются следующие ставки: до 100 тыс. руб. — 35,6%, из которых 28% поступают в федеральный бюджет; 4% — в Фонд социального страхования; 3,6% — в фонды обязательного меди­цинского страхования том числе в федеральный — 0,2%, в территориальный — 3,4%). С 1 января 2005 г. максимальные став­ки ЕСН (с дохода до 280 тыс. руб.) снижаются до 26%. Отдельные ставки установлены: для сельскохозяйственных товаропроизво­дителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Се­вера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН со своих до­ходов (за себя); уплачивающих ЕСН с доходов от про­фессиональной деятельности. Порядок исчисления, порядок и сро­ки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями закреп­лены в ст. 243 НК РФ. При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вычетов. Так, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ ¹ сумма ЕСН уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым