§ 2. Акцизы

Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы субъектов:

1) организации, индивидуальные предприниматели;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации.

Обратим внимание на следующую особенность плательщиков акцизов: лица, совершающие операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом, должны получать соот­ветственно свидетельства о регистрации лица, совершающего опе­рации с прямогонным бензином, и свидетельства о регистрации ор­ганизации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, в порядке, установленном ст. 179.2 и 179.3 НК РФ.

Подакцизными товарами (предметом налогообложения) в соот­ветствии со ст. 181 НК РФ признаются следующие группы товаров:

1) спиртосодержащие жидкости:

а) спирт этиловый (за исключением коньячного);

б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем­ной долей этилового спирта более 9%;

в) алкогольная продукция;

г) пиво;

2) табачная продукция;

3) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

4) бензин (автомобильный и прямогонный);

5) дизельное топливо;

6) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции, осуществляемые с подакцизными товарами на территории Россий­ской Федерации (ст.

1) реализация лицами произведенных ими подакцизных това­ров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполно­моченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных то­варов, от которых произошел отказ в пользу государства и ко­торые подлежат обращению в государственную и (или) муни­ципальную собственность;

3) передача подакцизных товаров:

а) на переработку на давальческой основе;

б) лицами — производителями этих товаров из давальческо­го сырья собственнику указанного сырья (материалов);

в) в структуре организации произведенных подакцизных то­варов для дальнейшего производства неподакцизных то­варов;

г) лицами — производителями этих товаров для собствен­ных нужд;

д) другие операции по передаче произведенных товаров их производителями (например, в уставный (складочный) капитал в качестве взноса по договору простого товари­щества и др.);

е) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) получение:

а) (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

б) прямогонного бензина организацией, имеющей свиде­тельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1) передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации другому такому же структурному под­разделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под тамо­женный режим экспорта, за пределы территории Россий­ской Федерации с учетом потерь в пределах норм естествен­ной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Россий­ской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства на промыш­ленную переработку под контролем таможенных и (или) на­логовых органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации по­дакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу го­сударства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые разме­щены в портовой особой экономической зоне.

Налоговые ставки. В зависимости от подакцизного товара уста­новлены следующие разновидности налоговых ставок (ст. 193 НК РФ):

1) твердые (специфические), т.е. в абсолютной сумме на едини­цу измерения ^например, спирт этиловый — 30 руб. 50 коп. за 1 л; сигары — 25 руб. 00 коп. за 1 шт.). Следует отметить, что большинству подакцизных товаров НК РФ установлены именно твердые налоговые ставки;

2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процен­тах) (например, сигареты с фильтром — 205 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт.).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара и в зависимости от вида налогооблагаемой опе­рации.

По операциям по реализации и передаче произведенных на­логоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяет­ся в зависимости от установленных в отношении этих товаров нало­говых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

2) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) по­дакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении ад­валорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинирован­ные налоговые ставки.

Статья 191 НК РФ устанавливает порядок определения налого­вой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации.

Налоговый период — один календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза по подак­цизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного товара в НК РФ:

• по товарам, в отношении которых установлены твердые на­логовые ставки, — как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы;

• товарам, в отношении которых установлены комбиниро­ванные налоговые ставки, — как сумма, полученная в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­ведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натураль­ном выражении и как соответствующая адвалорной налого­вой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Исчисленную указанным образом сумму акциза налогоплатель­щик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подле­жат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налого­плательщиком при приобретении подакцизных товаров либо упла­ченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Правила применения налоговых вычетов в зависимости от видов подакцизных товаров и операций, совершаемых с ними, установле­ны в ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и других документов, установленных в ст. 201 НК РФ и подтверждаю­щих произведенные расчеты.

Уменьшенная на налоговые вычеты исчисленная налогоплатель­щиком сумма акциза подлежит уплате в бюджет.

При этом, если сумма налоговых вычетов превышает исчислен­ную сумму акциза, эта разница подлежит возмещению в форме зачета или возврата сумм налога после проверки налоговым органом обо­снованности налоговых вычетов.

Зачет производится в счет текущих и (или) предстоящих в следу­ющем налоговом периоде платежей по акцизу, а также по вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Также указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакциз­ных товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, при­сужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по нало­гам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласова­нию с таможенными органами.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит воз­врату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров по общему правилу про­изводится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за нало­говый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных това­ров на таможенную территорию Российской Федерации установле­ны ст. 205 НК РФ.