Порядок учета хозяйственных операций (на примерепроизводства тротуарной плитки)
ООО «Форкис» арендует два помещения: под офис — 100 кв. м и под цех для производства плитки — 200 кв. м, из них 50 кв. м — неотапливаемое помещение для хранения песка и цемента. Арендная плата — 500 руб. за 1 кв. м в месяц в офисном помещении и 300 руб. за I кв. м — в производственном. Коммуначьные платежи включены в стоимость арендной платы. Транспортных средств ООО «Форкис» не имеет, поэтому вывоз плитки осуществляется транспортом покупателя или клиенту предлагаются услуги транспортной компании.
В ООО «Форкис» работают 15 человек. Админиетративно-уп раатенческий персонал состоит из шести сотрудников: генерального
директора, главного бухгалтера, менеджера по продажам, менеджера по снабжению, заведующего складом, уборщицы. В цехе в одну смену работают девять человек: начальник цеха, два работника на бетономешалке, два работника на формовке, один работник на укладке плитки на поддоны, два на распалубке, один на мойке использованных форм. Система оплаты труда — сдельная для производственных рабочих и повременно-премиальная для административного персонала.
Рассмотрим хозяйственные операции ООО «Форкис» за I квартал 2004 г.
1. Учет внеоборотных активов включает в себя операции по созданию, приобретению, ремонту, выбытию объектов основный средств, нематериальных активов, долгосрочный финансовых вложений. Он охватывает в основном счета:
1 «Основные средства»;
2 «Амортизация основных средств»;
4 «Нематериальные активы»;
5 «Амортизация нематериальный активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
19 «НДС по приобретенным ценностям»;
60 «Расчеты с поставщиками»;
Операции оформляются первичными документами «Акт приема-передачи основных средств» по форме ОС-1, «Акт приема отремонтированный основных средств» ОС-3, «Инвентарная карточка основного средства» ОС-6 и другими.
В ООО «Форкис» приобретены бетономешалка и компьютер. Основные средства стоимостью менее 10 000 руб. относятся на затраты организации единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Операции по приобретению нашли следующее отражение в журнале хозяйственных операций:Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
08 | 60 | 30 508 | Оприходована бетономешалка |
19 | 60 | 5 492 | Выделен НДС 18% |
01 | 08 | 30 508 | Введена в эксплуатацию бетономешалка |
08 | 60 | 9 000 | Оприходован компьютер |
19 | 60 | 1 620 | Выделен НДС 18% |
01 | 08 | 9 000 | Введен в эксплуатацию компьютер |
26 | 01 | 9 000 | Списано на затраты основное средство стоимостью до 10 000 руб. |
Нематериальные активы на балансе ООО «Форкис» отсутствуют. Расходы на ремонт основных средств отражаются в учете в размере фактических затрат по мере возникновения.
2. Учет затрат и готовой продукции — наиболее сложный участок учета. Он охватывает производственный процесс — отпуск материалов в производство, учет оплаты труда, начисления амортизации основных средств, учет услуг производственного характера, оказанных сторонними организациями, исчисление себестоимости готовой продукции. Применяемые счета:
02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
43 «Готовая продукция»:
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Приемка материалов оформляется приходным ордером по форме М-4 на основании документов, полученных от поставщика (накладной, счета-фактуры). Аналитический учет материалов ведется на складе в карточках учета материалов М-17. За данный период приобретены материалы на общую сумму 188 800 руб., в том числе НДС — 18% (цемент ПЦ500Д20, обогащенный песок, пластификатор МЗ, пигмент Вауейггох). Отпуск со склада производится при наличии оформленного требования-накладной по форме М-11 или лимитно-заборной карты М-8. В производство отпущены материалы на общую сумму 100 000 руб.
Заработная плата производственных рабочих начисляется на основании накопительных нарядов, отчетов о выработке, путевых листов. За указанный период общая сумма начисленной заработной платы производственных рабочих составила 70 000 руб., сумма единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве — 28 000 руб.
Учет прямых производственных расходов осуществляется на счете 20. Состав прямых и косвенных расходов организация определяет в учетной политике предприятия. В ООО «Форкис» к прямым расходам относятся заработная плата производственных рабочих и материальные расходы:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
10 | 60 | 160 000 | Оприходованы материалы |
19 | 60 | 28 800 | Выделен НДС 18% |
20 | 10 | 100 000 | Отпущены материалы в производство |
20 | 70 | 70 000 | Начислена заработная плата производственных рабочих |
20 | 69 | 28 000 | Начислен ЕСН и взносы НСиПЗ |
Учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25.
В состав косвенных общепроизводственных расходов входят:• амортизация производственного оборудования;
• арендная плата за производственные помещения;
• заработная плата цехового персонала;
• ЕСН по зарплате цехового персонала.
Основные средства и нематериальные активы переносят свою стоимость на производимую продукцию в течение длительного времени. Суммы начисленной амортизации относятся на затраты предприятия. В ООО «Форкис» амортизация начисляется линейным способом. Начисление производится ежемесячно в соответствии со сроком полезного использования, с месяца, следующего после ввода в эксплуатацию основного средства. За февраль — март сумма начисленной амортизации производственного оборудования (бетономешалки) составила 1271 руб.
Заработная плата цехового персонала составила 27 000 руб., ЕСН - 11 000 руб.:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
25 | 02 | 1 271 | Начислена амортизация за февраль — март 2004 г. |
25 | 60 | 127 119 | bgcolor=white>Арендная плата цеха за I квартал|
19 | 60 | 22 881 | Выделен НДС по арендной плате |
25 | 70 | 27 000 | Начислена заработная плата цехового персонала |
25 | 69 | 11 000 | Начислен ЕСН |
Учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26. К общехозяйственным расходам в ООО «Форкис» относятся:
• арендная плата за офисное помещение;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• заработная плата административного персонала;
• ЕСН по зарплате административного персонала;
• услуги связи;
• канцелярские принадлежности.
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
26 | 60 | 152 542 | Арендная плата офиса за 1 квартал |
19 | 60 | 27458 | Выделен НДС по арендной плате |
26 | 60 | 3 000 | Услуги связи за 1 квартал |
19 | 60 | 540 | Выделен НДС по услугам связи |
26 | 10 | 200 | Списаны канцелярские товары |
26 | 70 | 45 000 | Начислена заработная плата административного персонала |
70 | 68 | 17 400 | Начислен налог на доходы физических лиц |
26 | 69 | 22 000 | Начислен ЕСН по зарплате административного персонала |
Собранные по дебету счетов 25 и 26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце периода списываются в дебет счета 20 «Основное производство», формируя полную сумму затрат отчетного периода. Методом инвентаризации определяется сумма незавершенного производства (НЗПК„) в цехе на конец периода. Затем, учитывая наличие остатков незавершенного производства на начало периода (11 .Ш,, л рассчитывается себестоимость готовой продукции (СГП) (в нашем случае незавершенное производство на начало периода равно 0):
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
20 | 25 | 166 390 | Списаны общепроизводственные расходы |
20 | 26 | 231 742 | Списаны общехозяйственные расходы |
43 | 20 | 590 000 | Оприходована на склад готовая продукция в количестве 590 кв. м тротуарной плитки (себестоимость I кв. м — 1000 руб.) |
Формирование полной себестоимости готовой продукции можно наглядно увидеть через обороты счета 20 «Основное производство»:
Карточка счета 20 «Основное производство»
|
Согласно принятой учетной политике предприятие может формировать неполную себестоимость готовой продукции. В этом случае общехозяйственные расходы не участвуют в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а в конце отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
3. Учет денежных средств предполагает операции по наличному и безналичному обращению денежный средств организации. Этот участок учета охватывает счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетный счет»;
52 «Валютный счет».
Кассовые операции оформляются унифицированными документами по форме КО-1 «Приходный ордер» и КО-2 «Расходный ордер», фиксируются в кассовой книге и журнале учета приходных и расходнык ордеров. Основанием для проведения операций по расчетному счету являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитив. В ООО «Форкис» за отчетный период получены денежные средства от покупателей в порядке предоплаты за продукцию, перечислены денежные средства поставщикам материалов, с расчетного счета поступали в кассу денежные средства на выплату заработной платы, проводились налоговые платежи:
20 Эк.
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
51 | 62 | 560 000 | Получен аванс от покупателя |
50 | 51 | 124 600 | Сняты с расчетного счета денежные средства по чеку для выплаты заработной платы |
70 | 50 | 124 600 | Выплачена заработная плата сотрудникам |
68 | 51 | 17 400 | Перечислен налог на доходы физических лиц |
69 | 51 | 61 000 | Перечислены платежи по единому социальному налогу и НСиПЗ |
60 | 51 | 400 000 | Перечислена оплата поставщикам за материалы |
68 | 19 | 61 017 | Зачтен НДС при оплате поставщикам |
4. Учет финансовых вложений подразумевает учет операций с ценными бумагами: акциями, векселями, депозитными сертификатами, облигациями. Для учета финансовых вложений в Плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Поступление оформляется проводкой по дебету этого счета, выбытие (реализация, погашение, обмен) — по кредиту.
1 февраля 2004 г. ООО «Форкис» разместило временно свободные денежные средства, приобретя депозитный сертификат с номиналом 500 000 руб. и процентной ставкой 6% годовых. При погашении сертификата 12 марта 2004 г. процентный доход составил 500 000 • 0,06 / 366 дней • 40 дней = 3279 руб.
Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции | |
58 | 76.5 | 500 000 | Приобретен депозитный сертификат у банка |
76.5 | 51 | 500 000 | Перечислены денежные средства банку в оплату депозитного сертификата |
91.2 | 58 | 500 000 | Погашен депозитный сертификат |
76.5 | 91.1 | 500 000 | |
51 | 76.5 | 500 000 | |
51 | 91.1 | 3 279 | Получен процентный доход |
5. Учет расчетов включает в себя расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, прочими дебиторами, кредиторами, по задолженности бюджету по налоговым платежам, по внутрихозяйственным расчетам и пр. Для ведения учета на данном участке используются следующие синтетические активно-пассивные счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
70 «Расчеты по оплате труда»;
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Исходя из требований, предъявляемых к степени детальности информации, аналитический учет может включать в себя открываемые к каждому счету субсчета, систему субконто из нескольких уровней — учет по отдельным поставщикам, по операциям, осуществляемым в рамках отдельных договоров, выставленных счетов, видов операций. Дебетовое сальдо на конец периода по данным счетам составляет дебиторскую задолженность организации и отражается в активе баланса, кредитовое — соответственно кредиторскую задолженность, подлежащую отражению в пассиве баланса предприятия. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия подразделяется на краткосрочную (со сроком погашения до 1 года) и долгосрочную; в результате проведения анализа часть дебиторской задолженности может быть признана сомнительной к погашению.
6. Учет финансовых результатов предполагает определение прибыли или убытков от операций по реализации товаров или готовой продукции, по выбытию основных средств или прочего имущества, соотношению операционных и внереализационных доходов и расходов организации, исчисление налога на прибыль. Для сопоставления доходов и расходов по операциям реализации товаров и готовой продукции предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки с налогом на добавленную стоимость, по дебету — сумма НДС, начисленного в момент реализации, себестоимость готовой продукции и расходы на продажи (рекламные расходы, затраты на упаковку, на маркетинговые исследования):
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
62 | 90 | 560 000 | Реализована продукция покупателям (400 кв. м тротуарной плитки по цене 1400 руб.) |
90 | 68 | 85 424 | Начислен НДС с выручки 18% |
90 | 43 | 400 000 | Списана себестоимость реализованной продукции (400 кв. м по 1 000 руб.) |
90 | 99 | 74 576 | Финансовый результат от продаж |
В ООО «Форкис» вся изготовленная продукция реализуется в том же отчетном периоде. У предприятия нет складского помещения, продукция производится «под заказ».
Для сопоставления прочих доходов и расходов организации предназначен счет 91. По кредиту этого счета находят отражение операционные и внереализационные доходы предприятия, по дебету — одноименные расходы. На счете 99 после начисления налога на прибыль выявляется окончательный финансовый результат деятельности — чистая прибыль предприятия:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
91 | 51 | 2 000 | Оплачены услуги банка |
91 | 99 | 1 279 | Финансовый результат от прочих операций 3 2 7 9-2 0 0 0= 1279 руб. |
99 | 68 | 18 205 | Начислен налог на прибыль по ставке 24% 74 576 + 1279 = 75 855 руб. 75 855 -0,24= 18 205 руб. |
99 | 84 | 57 650 | Чистая прибыль предприятия 75 855-18 205 = 57 650 руб. |
32.7