Износ и амортизация основных средств

к таким объектам, как земельные участки и объекты природо­пользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода — мо­ральному и физическому. Моральный износ основных средств про­исходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма — износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производитель­ности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Вели­чина морального износа первой формы в процентах к полной перво­начальной стоимости объекта С|( определяется по формуле:

м- _ (Сп - Си)х 100

ИЗ

с

II

где Са — восстановительная стоимость объекта.

Вторая форма — износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подоб­ного рода и назначения, что приводит к обесценению менее со­вершенной техники. Новые машины более экономичны и произ­водительны. Моральный износ второй формы рассчитывается сле­дующим образом:

сс сн

^11 Г|

ПТС х Те ПТ„ X Тн

где С* и С” — соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины; ПТ, и ПТ — соответственно годовая производи-

^ н

дельность старой и новой машины в натуральных единицах измере­ния; Т и Г — соответственно срок полезного использования ста­рой и новой машины, лет; — оставшийся срок полезного ис­пользования старой машины, лет.

В общем виде обе формы морального износа могут быть опреде­лены по формуле:

г С"х 111

м =1_____________________________________________

1П

С

л

где с — восстановительная стоимость нового объекта, имеющего оолее высокую производительность, чем старый объект аналогич­ного назначения.

Физический износ основных средств — это утрата ими первона­чальной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному ста­рению, машины и оборудование — материальному износу. Физи­ческий износ обусловливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, в ходе которого проис­ходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок, сотрясений и т, п. Это так называемый производственный износ. Вторым фактором физи­ческого износа является влияние естественных сил природы, кото­рое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и т. д. Это так называемый естественный износ.

Как и моральный, физический износ может быть полным и ча­стичным. Полный износ требует замены старого оборудования но­вым, частичный износ устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию «аморти­зация». Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начис­лить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. атогбзабо, что дословно переводится как «погашение». Примени­тельно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответству­ющих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на произво­димую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортиза­ция», расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам дея­тельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплу­атации имуществу в качестве расходов следует рассматривать на­числяемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов

фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затра­ты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти сред­ства могут понадобиться лишь через длительное время и накапли­вать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования раз­вития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способ­ствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) .передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, вне­дрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать за­траты на производство, достигать высокой производительности тру­да, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конку­рентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.

Рис. 5.2. Место амортизации в финансировании развития предприятия С

^оно.м, [[}н:лпр. (фирмы)

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством на­числения амортизации. Вместе с тем, по отдельным объектам ос­новных средств амортизация не начисляется, в том числе на:

• объекты основных средств некоммерческих организаций, объек­ты основных средств, которые не используются в предпринима­тельской (коммерческой) деятельности;

• жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при со­ставлении годового отчета);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объек­ты лесного и дорожного хозяйства;

• специализированные сооружения, обеспечивающие судоход­ство;

• продуктивный скот (буйволы, волы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.);

• объекты природопользования;

• земельные участки.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов расчета амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Срок полезного использования — это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход фирме или служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерско­му учету основных средств. Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен уже знать срок его полез­ного использования исходя из условий производства и технологи­ческого процесса.

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответ­ствии с предполагаемой производительностью или интенсивнос­тью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплу­атации (число смен), естественных условий и влияния агрессив­ной среды, системы планово-предупредительного ремонта и дру­гих его видов;

+ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В некоторых случаях срок полезного использования может опре­деляться в зависимости от количества продукции или иного нату­рального показателя объема работ, который планируется получить в результате использования данного оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется;

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимо­сти объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

* при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортиза­ции, исчисленной с учетом срока полезного использования этого Объекта;

! * при способе списания стоимости по сумме чисел лет — исхо-

(4|й из первоначальной стоимости объекта и годового соотноше­ния, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Примеры расчета амортизационных отчислений различными спо­собами приведены в табл. 5.1. Размер амортизационных отчисле­ний, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соот­ветствующих объектов основных средств, называется годовой нор­кой амортизации или нормой амортизации. В настоящее время норма Амортизации рассчитывается исходя из полного восстановления (ре­новации) основных средств по формуле:

А = С" "Сл х 100,

ТхСн

\Ще С|( — первоначальная стоимость основных средств; С — ликви- (ДйЦионная стоимость основных средств; Т — срок полезного ис­пользования основных средств, лет.

Для многих видов оборудования установлены различные нор- |МЫ амортизационных отчислений в зависимости от того, на пред­приятиях какого типа производства оно эксплуатируется — мас­сового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.

! При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка Нбрма амортизации применяется не к первоначальной, а к оста­точной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь Срок полезного использования объекта его первоначальная сто­имость не будет перенесена на стоимость произведенной продук­ции. Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока Использования останется значительная недоамортизируемая сто­имость объекта.

hspace=0 vspace=0> 5

sc

о

Cl О О

Пример. Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб.. срок его полезного использования — 8 лет, годовая норма амортизации — 12,5%. Следовательно, годовая норма амортизации принимается равной 25%' П2.5% *2). Сумма начислений амортизации составит:

1- й год — 120 тыс, руб. х 25% = 50 тыс. руб.

2- й год — (120 тыс. руб. — 30 тыс. руб.) х 25% = 22,5 тыс. руб.

3- й год — (90 тыс, руб. — 22,5 тыс. руб.) х 25% = 16,Я тыс. руб.

4- й год — (67,5 тыс. руб. — 16,8 тыс. руб.) х 25% = 12,7-тыс. руб,

5- й год — (50,7 тыс. руб. — 12,7 тыс. руб.) х 25% = 9.5 тыс. руб.

6- й год — (38,0 тыс. руб. — 9.5 тыс. руб.) х 25% = 7,1 тыс. руб.

7- й год — (28,5 тыс. руб. — 7,1 тыс. руб.) х 25% = 5,4 тыс. руб.

8- й год — (21,4тыс. руб. — 5,4тыс. руб. = 16.0 тыс. руб., или 120тыс. руб. —

104 тыс. руб., т. е. сумма начислен ной амортизации за 7 лет.

Именно эта сумма 16 тыс. руб. принимается в качестве амортизацион­ных отчислений в последний год срока полезного использования объекта. В результате общая сумма начисленной амортизации за 8 лет равна перво­начальной стоимости объекта — 120 тыс. руб. (30,0 + 22,5 + 16,8 + 12,7 + + 9,5 + 7,1 + 5,4 + 16,0).

Как видно из приведенных данных, даже при применении ко­эффициента ускорения, равного двум, сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта может оказаться значитель­на меньше его первоначальной стоимости. Поэтому без введения коэффициента ускорения данный способ практически неприменим. Между тем коэффициент ускорения применяется только по переч­ню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами испол­нительной власти.

Таким образом, при любом способе начисления амортизации Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного Использования объекта равна первоначальной стоимости основных Средств (а с учетом переоценки основных средств — их восстано- Вйтельной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существен­но различается в зависимости от принятого способа ее начисления. Рассчитанные нормы амортизации при использовании способа спи- рШия стоимости основных средств по сумме чисел лет срока по­лезного использования приведены в табл. 5.2. В течение отчетного *Ьда амортизация по объектам основных средств начисляется еже­месячно независимо от применяемого способа начисления в раз­мере '/|2 годовой суммы.

Организации наряду с лилейным способом начисления амор­тизации могут применять механизм ускоренной амортизации, При право применения механизма ускоренной амортизации пре­дусматривается для активной части производственных основных Средств по перечню эффективных машин и оборудования, уста­навливаемому федеральными органами исполнительной власти. При ведении ускоренной амортизации применяется равномерный (ли­синый) метод ее начисления, при котором утвержденная в уста-

новленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффи­циента не должен превышать двух).

Предприятия имеют право применять понижающие коэффици­енты к действующим нормам амортизационных отчислений.

Следует иметь в виду, что льготные условия начисления амор­тизации установлены для малых предприятий, которым предос­тавлено право применять ускоренную амортизацию основных про­изводственных средств с отнесением затрат на издержки произ­водства (обращения) в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. На­ряду с применением механизма ускоренной амортизации субъек­ты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимо­сти основных средств со сроком службы более 3 лет. Кроме того, субъект малого предпринимательства может списать приведенную выше сумму единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации). При этом следует иметь в виду, что решение о применении механизма ускоренной амортизации и до­полнительного списания в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет должно быть зафиксировано в начале отчет­ного года как элемент учетной политики. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения пока­зателя финансовых результатов указанного предприятия.

При начислении амортизации следует обратить внимание на объекты недвижимости. К недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся земельные участки, участ­ки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение невозможно без несо­размерного ущерба, в том числе здания, сооружения, жилые и не­жилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы, а также подлежащие государствен­ной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего пла­вания, космические объекты. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

5.1.