<<
>>

Расчетные методы и приемы анализа

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных спо­собов и приемов. В них раскрывается специфичность метода эко­номического анализа, отражается его системный, комплексный характер.
Системность в экономическом анализе обусловливает­ся тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как много­образные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимос­вязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавлива­ется, каким образом эти связи в результате взаимодействия при­водят к единству изучаемого процесса в его целостности. Систем­ность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собствен­ных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и др.).

Основу способов и приемов экономического анализа состав­ляют традиционные методы, включающие такие способы и при­емы, которые применялись почти с момента возникновения эко­номического анализа как обособленной отрасли специальных знаний. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда в экономи­ке стали активно использоваться экономико-математические ме­тоды и современная вычислительная техника.

В число основных традиционных способов и приемов эконо­мического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин, сравнений, группировок, ин­дексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода.

Классификация методов анализа дана на рис. 4.1.

j РАСЧЕТНЫЕ МЕТОДЫ

СРАВНЕНИЕ
Структурное Пространственное
Временное Базисное
Динамическое Рейтинговое

J

УПОРЯДОЧЕНИЕ

Группировка
Балансировка

"Ведущие звенья и узкие места"

Агрегирование

ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ

Детализация

Интегральный

Разложение

Логарифмический

Удлинение
Теория игр

Линейное программирование

Корреляция

Расширение

Регрессия

Сокращение

Цепные подстановки

Дисперсия
Прочие методы

Абсолютные разницы

Относительные разницы

Рис.

4.1 Классификация расчетных методов анализа

Более полно классификация экономико-математических ме­тодов дана в гл. 5.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерс­ком учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они исполь­зуются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Экономический анализ начинается по своей сути с исчисле­ния величины относительной. Если, например, бизнес-планом предусматривалось выпустить промышленной продукции на 1 млн руб., а выпущено лишь на 950 тыс. руб., то по отношению к заданию это составит лишь 95 %. Аналитический комментарий напрашивается здесь сам собой.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в абсо­лютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относительные ве­личины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показате­ля, явления во времени (отношение, например, выпуска про­мышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принято­му за 100).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Отражая от­ношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных изделий и незавершен­ного производства).

Чисто аналитический характер имеют относительные величи­ны интенсивности (например, выпуск промышленной продук­ции на 100 руб.

авансированных средств, выход сельскохозяй­ственной продукции на 100 га пашни, сумма розничного товаро­оборота на 1 м торговой площади).

Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соот­ветствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного - к закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, не­возможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности от­дельных значений и колебаний,

В аналитических расчетах применяют исходя из необходи­мости различные формы средних: средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана.

С помощью средних величин (групповых и общих), исчис­ленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно, как указывалось выше, определить общие тен­денции и закономерности в развитии экономических процессов.

Сравнение — наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соотношения явлений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются срав­ниваемые явления, выделяется в них общее и различное. Высту­пающее в результате анализа общее синтезирует обобщаемые яв­ления. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления, понятия, соотношения применяется во многих учебных дисциплинах. В экономическом анализе способ сравнения счи­тается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Сущест­вует несколько форм сравнения: с планом, с прошлым, лучшим, средними данными.

Основную группу расчетных методов, дающих возможность анализировать одно явление в сопоставлении с другими, рождает прием сравнения. Различают временное, динамическое, структур­ное, пространственное, базисное и рейтинговое сравнение, опери­рующее абсолютными, относительными и средними числами.

Временной метод дает возможность сравнения одноименных показателей за определенный период времени.

Динамический — позволяет сравнивать показатели текущего и нескольких предшествующих временных периодов. Динами­ческий анализ позволяет определять тренд, т. е. основную тен­денцию изменения показателя, очищенную от случайных влия­ний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С по­мощью тренда могут формироваться возможные значения в буду­щем, а следовательно, проводиться прогнозный анализ.

Структурный метод позволяет определить состав и соотноше­ние разноименных показателей в некоторой системе в опреде­ленный момент времени. С помощью этого приема изучается структура экономических явлений и процессов путем определе­ния удельного веса в общем целом и соотношения частей целого между собой.

Пространственное сравнение предполагает сопоставление одноименных показателей структурных подразделений предпри­ятия или ряда организаций.

Базисный метод связан с сопоставлением фактических сведе­ний с показателями, принятыми за базу (нормативными, плано­выми, прогнозными, стандартными, проектными, среднеотрас­левыми, среднерегиональными и прочими показателями).

Выбор базы сопоставления при использовании метода срав­нения зависит от цели исследования и наличия информации. Указанный прием может служить для оценки текущего состояния объекта изучения, выполнения поставленных целей, поиска ре­зервов повышения эффективности функционирования систем управления. При реализации метода сравнения необходимо обеспечение сопоставимости сравниваемых данных, которая зак­лючается в тождестве периодов, методов и методик исчисления показателей и состава последних.

Технология использования рассмотренных видов сравнения (структурного, временного, динамического, пространственного, базисного) включает следующие этапы: сбор исходной информации;

приведение ее к сопоставимому виду (если в этом есть необ­ходимость);

расчет отклонений;

представление результатов анализа в табличной и (или) гра­фической форме и пояснительной записке к ним:

определение причин и факторов, обусловивших появление отклонений.

Рейтинговый метод позволяет сопоставить показатели эф­фективности, популярности, значимости предмета анализа с данными других аналогичных объектов.

Составными этапами выполнения сравнительной рейтинго­вой оценки являются:

сбор и обработка исходной информации за определенный пе­риод или на заданный момент времени;

обоснование системы показателей, используемых для рей­тинга;

классификация показателей;

расчет итоговых показателей рейтинговой оценки;

ранжирование объектов в соответствии с рейтингом.

Одной из задач анализа хозяйственной деятельности являет­ся, как отмечалось выше, всесторонняя оценка выполнения биз­нес-плана. Этим обусловлено значение способа сравнения фак­тических показателей с планом. Непременным условием такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по со­держанию и структуре плановых и отчетных показателей (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если анализируются стоимостные показатели; по структуре выпуска продукции и ее реализации, если анализируются себестоимость промышленной продукции и уровень издержек производства). Выявленные в результате сравнения отчетных показателей с пла­новыми величины отклонения являются объектом дальнейшего анализа. Для обеспечения сопоставимости допускаются расчет­ные корректировки плановых показателей. Так, следует перес­читывать плановую сумму издержек по статьям затрат, завися­щим от объема производимой и реализуемой продукции (работ, услуг).

Сравнение с предшествующим временем, с прошлым, ши­роко применяемое в экономическом анализе, проявляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущих дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными предшествующими пе­риодами.

Сравнение с прошлым временем связано с большими труд­ностями, которые вызываются значительными нарушениями условий сопоставимости. Экономически неграмотным будет, например, сопоставление валовой, товарной и реализованной продукции за ряд лет в текущих ценах; неверным будет и динами­ческий ряд, характеризующий уровень издержек за 3—5 и более лет (а иногда и за смежные годы), построенный без необходимых корректировок.

Сравнение с прошлым периодом требует перес­чета оборотов в одинаковые цены (чаще всего в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индек­са цен, тарифов, ставок, а сравнение с доперестроечным перио­дом вызывает необходимость учитывать и ряд других факторов: социальных, этнографических, природных.

Сравнение с лучшим — с лучшими методами работы и показа­телями, передовым опытом, новыми достижениями науки и тех­ники - может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работни­ков. Большой эффект дает экономический анализ показателей данного предприятия путем сравнения их с показателями лучших предприятий данной системы, работающих примерно в одинако­вых условиях, с показателями предприятий других ведомств (собственников).

Особо следует отметить значение использования зарубежного опыта. Обмен передовым опытом - одна из форм экономической связи между организациями. При изучении опыта работы предп­риятий стран дальнего зарубежья, естественно, должны быть уч­тены в какой-то мере неодинаковые социально-экономические различия их функционирования.

В экономическом анализе показатели предприятия довольно часто сравнивают со средними показателями производственного объединения (концерн, акционерное общество, паевое товари­щество с ограниченной ответственностью и др.), но и здесь долж­ны соблюдаться определенные условия и требования. Если в сводном звене объединяются различные по своему производ­ственному профилю предприятия, то средние показатели долж­ны исчисляться по каждой однородной группе предприятий.

Метод группировки является основным среди методов упоря­дочения. Он предполагает деление изучаемой совокупности объ­ектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В анализе группировка применяется для выявления взаимосвязи между отдельными явлениями с целью изучения состава, структуры и динамики развития, определения средних величин. Группировка предполагает не только классификацию явлений и процессов, но и причин и факторов, их обусловливаю­щих. В группировках объединяются качественно однородные явления, сходные по экономической или социальной природе. Использование метода группировки связано с выполнением сле­дующих этапов:

классификация предметов, явлений (процессов), выбранных в качестве определяющего признака;

определение производных признаков и их значений;

оформление результатов в виде таблиц;

выявление влияния каждого из производных признаков.

В качестве информационной основы группировки служит ге­неральная совокупность однотипных объектов или их выбороч­ная совокупность. В первом случае используются систематичес­ки накапливаемые в информационном фонде данные, во втором — типологические выборки. Экономически обоснованная группи­ровка позволяет изучать зависимость между показателями и сис­тематизировать аналитические данные.

Группировка — неотъемлемая часть почти любого экономи­ческого исследования. Она позволяет изучить те или иные эконо­мические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выя­вить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим яв­лениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факто­ров, их обусловливающих.

Научная классификация экономических явлений, их объеди­нение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на ос­нове их тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам; необходимо раскрыть их политико-эко­номическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показатели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, основные причины и факторы и лишь после этого характер их влияния на основе построения группо­вых таблиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления второстепенного фактора.

Группировка как способ анализа может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограни­ченной ответственностью и других ассоциациях.

Ассоциации, особенно однотипных предприятий, являющих­ся качественно однородными совокупностями, располагают воз­можностью широкого применения типологических, структурных и аналитических группировок. При этом объектами изучения могут выступать как сами предприятия или их внутренние подраз­деления, так и однотипные хозяйственные операции. Например, в системе тракторного и сельскохозяйственного машиностроения осуществлялись типологические группировки и анализ по одно­родным предприятиям в целом и видам производства (переде­лам). С помощью группировок и сравнительного анализа изуча­лись литейное производство (с выделением серого и ковкого чугу­на, стального и цветного литья), кузнечное производство, холод­ная штамповка, термообработка, механическая обработка, свар­ка, сборка, защитные покрытия; инструментальное, складское, ремонтное и транспортное хозяйства.

Структурные группировки используются, как показывает их название, при изучении состава самих предприятий (по производ­ственной мощности, уровню механизации, производительности труда и другим признакам), а также структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассортименту). Состав и структура могут рассматриваться как в статике, так и в динамике, что, естественно, раздвигает границы экономического анализа.

Аналитические группировки, охватывающие, по существу, типологические и структурные, предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изуча­емыми явлениями, объектами, показателями.

При построении аналитических группировок из двух взаи­мосвязанных показателей один рассматривается в качестве фак­тора, влияющего на другой, а второй — как результат влияния первого. При этом следует иметь в виду, что взаимозависимость и взаимовлияние факторного и результативного признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный приз­нак может выступать в качестве результативного и наоборот).

Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинационные группировки).

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или же вы­борочная совокупность. В первом случае используются преиму­щественно материалы общегосударственных или региональных переписей; во втором — типологическая выборка.

Последняя конструируется по формуле случайной безвозв­ратной выборки

№2да2

п=-

ЫАх2 +^ах2

где п — необходимый объем выборки;

/ — коэффициент доверия; as2 — общая выборочная дисперсия;

N - объем генеральной совокупности;

Дх2 — предельная ошибка выборочной средней.

В нашем распоряжении имеется четырехфакторная груп­повая таблица, построенная по материалам торговой переписи 1935 г., охватывающая 200 тыс. магазинов сельских потребитель­ских обществ (табл. 4.1).

Таблица 4.1
Группы магазинов по размерам розничного оборота, тыс. руб. Средне­годовой оборот на одного работника, тыс. руб. Товарные

запасы,

дней

Уровень издержек обращения, % к обороту
До 1500 206 100 7,53
От 1501 до 2000 233 86 6,76
» 2001 » 3000 260 82 6,74
» 3001 «4000 285 78 6,21
» 4001 « 6000 305 73 6,02
» 6001 «8000 324 69 5,47
» 8001 « 10000 349 66 5,79
» 10001 « 12000 365 66 5,27
» 12001 « 15000 385 61 5,12
»15001 «20000 396 57 4,96
Свыше 20000 435 56 4,97
В целом 310 72 5,87

Определяющим фактором здесь является объем товарооборо­та; зависимые от него показатели: производительность труда (средний оборот на одного работника), скорость товарооборота (товарные запасы в днях) и уровень издержек обращения.

Высокая аналитичность приведенной групповой таблицы очевидна. Рост объема розничного товарооборота весьма благо­приятно сказывается на всех перечисленных выше показателях.

Еще более сильное влияние на зависимые показатели оказы­вает такой фактор, как выполнение бизнес-плана по товарообо­роту. Приведенная ниже групповая таблица это подтверждает (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Зависимость уровня издержек от выполнения бизнес-плана по однотипным предприятиям общественного питания

Группа предприятий по степени выполнения бизнес-плана по товарообороту, % Количе­ство пред­приятий в группе Выпол­

нение

плана

товаро­

оборота

по

группам

пред­

приятий,

%

Уровень

издер­

жек,

%

к товаро­обороту

Уровень

прибыли

(рента­

бель­

ности),

%

к товаро­обороту

До 100 7 93,4 20,1 0,82
100-103 8 101,8 19,8 4,10
103 в выше 9 103,9 19,6 4,20
В целом по однотипным пред­приятиям 24 100,7 19,8 2,70

Практически любой аналитический показатель зависит от большого числа факторов и причин. Однако изучать влияние этих факторов можно раздельно, выделив каждый фактор и от­дельно измерив его влияние с использованием элиминирования (устранения). Этот метод применим лишь тогда, когда зави­симость между изучаемыми явлениями имеет строго функцио­нальный характер. Данный метод может быть представлен в нес­кольких вариантах: в виде цепных подстановок, абсолютной и относительной разницы. Первый из них допускает любые зави­симости (аддитивную, мультипликативную, кратную, смешан­ную), два других — только мультипликативную связь факторов.

Реализация метода элиминирования предполагает осущес­твление следующих действий:

выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями; разграничить количественные и качественные показатели; определить последовательность подстановки; осуществить расчеты;

представить результаты расчетов в табличном виде; дать интерпретацию полученным данным.

Элиминирование как способ детерминированного анализа исходит из допущения о независимости изменения факторов. В реальности все факторы взаимосвязаны, и от их взаимодействия получается дополнительный прирост результатного показателя. Указанного недостатка лишены интегральные и логарифмичес­кие методы. Дополнительный прирост результатного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, при интег­ральном методе не присоединяется к последнему фактору (как это имеет место при элиминировании), а раскладывается между ними пропорционально изолированному их воздействию на ре­зультатный показатель.

С помощью метода логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изо­лированного влияния каждого фактора на уровень результатного показателя. В этом случае используются не абсолютные прирос­ты показателей, а индексы их прироста или снижения.

На практике определить и измерить влияние некоторых фак­торов не всегда возможно из-за отсутствия информации и доста­точно тесной функциональной зависимости, когда величине факторного показателя соответствует единственная величина результатного показателя. Важными инструментами, применяе­мыми в анализе в ситуациях, когда невозможно задействовать простые детерминированные модели, являются такие методы, как линейное программирование, математическая теория игр, корреляция, регрессия, дисперсия и др.

Индексный метод основывается на относительных показате­лях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, приня­тому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлени­ем соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых ве­личин, называются индивидуальными, а характеризующие соот­ношение сложных явлений - групповыми, или тотальными.

Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика называ­ет несколько форм индексов, которые используются в аналити­ческой работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.).

Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установлен­ную вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произве­

денной или реализованной продукции фактора количества и фактора цен. Схема расчета при этом будет такой:

где (Хд^Ро - ?4йРо) (Ї4М -

^Ч\Р\ ~~ ЪЯоРо = Міро ~~ ^ЧоРо) + О^Ч\Рі — ^ЧіРо)’

- влияние количества;

— влияние цен.

Здесь следует напомнить, что агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса; его можно преобра­зовать как в средний арифметический, так и в средний гармони­ческий индексы.

Динамика оборота по реализации промышленной продукции должна характеризоваться, как известно, временными рядами, построенными за ряд истекших лет с учетом изменения цен (это относится, естественно, к заготовительному, оптовому и рознич­ному оборотам).

Индекс объема реализации (товарооборота), взятый в ценах соответствующих лет, имеет вид:

Как указывалось выше, этот индекс отражает изменение ко­личества и цен. Поэтому обязательное условие при построении рядов динамики — выражение оборота в одинаковых ценах (в це­нах базисного периода), т. е. расчет индекса физического объема товарооборота по формуле

Такой пересчет товарооборота в сопоставимые цены по схеме агрегатного индекса может быть проведен, если товары (сырье, готовая продукция) учитываются не только по сумме, но и по количеству. Если количественный учет не ведется, то индекс фи­зического объема определяется отношением индекса оборота в действующих ценах и индекса цен, исчисленного по схеме сред­него гармонического индекса:

Приведенный пример наглядно иллюстрирует преобразова­ние агрегатного индекса в средний гармонический.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной про­дукции в стоимостном измерении, объем оптового или рознич­ного товарооборота (в ценах базисного периода), можно квали­фицированно проанализировать явления динамики.

Математическая трактовка и математическая формализация индексного метода приводятся в гл. 5.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при ана­лизе показателей отдельных предприятий. Данный способ анали­за используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемы­ми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показа­тель как функция нескольких переменных должен быть изобра­жен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной заме­не плановой величины одного из алгебраических слагаемых, од­ного из сомножителей фактической его величиной, все осталь­ные показатели при этом считаются неизменными. Следователь­но, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем боль­ше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется пос­ледовательным вычитанием: из второго расчета вычитается пер­вый, из третьего — второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем — фактические. Отсюда вытекает прави­ло, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета, четырех факторов — пять расче­тов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из пла­на предприятия; результат последнего расчета, когда все показа­тели фактические, — из квартального или годового отчета. Следо­вательно, практически число расчетов оказывается не на едини­цу больше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь про­межуточные расчеты.

Вычислительную процедуру с использованием метода первых подстановок покажем на конкретном примере.

Пример. Допустим, требуется определить влияние на объем промыш­ленной продукции трудовых факторов. Объем промышленного производ­ства может здесь приниматься в виде валовой, товарной, реализованной или чистой продукции. Зависимость объема продукции от трудовых факторов математически формализуется так:

ЛГВ = ЯТдТчОч,

где N - объем выпуска продукции;

Я — среднесписочное число рабочих;

7Л — среднее число дней, отработанных одним рабочим за год;

Т — среднее число часов, отработанных одним рабочим за день;

Б4 - средняя выработка продукции на один отработанный человеко­час.

Следовательно, объем продукции равен произведению четырех перечис­ленных выше показателей. Для измерения каждого из них необходимо сде­лать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Исходные данные, необходимые для определения влияния трудовых факторов

Показатели План Фактически
Объем продукции (по стоимости)

Среднесписочное число рабочих, чел.

Среднее число дней, отработанных одним ра­бочим в год

Среднее число часов, отработанных одним ра­бочим в день

Средняя выработка продукции на один отрабо­танный человеко-час (по стоимости)

2803,8

900

301

6,9

1,50

3155,2

1000

290

6,8

1,60

План производства продукции перевыполнен на 351,4 (3155,2 — 2803,8). Для того чтобы определить, каким образом влияли на объем продукции раз­личные факторы, сделаем соответствующие расчеты.

Первый расчет:

все показатели - плановые 900 -301 • 6,9 • 1,50 = 2803,8.

Второй расчет:

среднесписочное число рабочих — фактическое, остальные показатели — плановые 1000 • 301 • 6,9 1,50 = 3115,4.

Третий расчет:

число рабочих и число отработанных ими дней — фактические, осталь­ные показатели - плановые 1000 • 290 • 6,9 • 1,5 = 3001,5.

Четвертый расчет:

число рабочих, число отработанных ими дней и часов — фактические, выработка - плановая 1000 • 90 • 6,8 1,50 = 2958,0.

Пятый расчет:

все показатели — фактические 1000 290 • 6,8 • 1,60 = 3155,2 тыс. руб. Отклонение фактического объема продукции от планового объема прои­зошло за счет влияния следующих факторов:

увеличения количества рабочих 3115,4 — 2803,8 = + 311,6;

уменьшения числа отработанных дней 3001,5 — 3115,4 = — 113,9;

уменьшения средней продолжительности

рабочего дня 2958,0 - 3001,5 = - 43,5;

повышения средней часовой выработки 3155,2 — 2958,0 = + 197,2.

Общее отклонение 3155,2-2803,8 = + 351,4.

Следовательно, два фактора действовали на выпуск продукции положи­тельно и два фактора — отрицательно. Расчет показывает, что на предприя­тии были целодневные и внутрисменные простои, превышавшие плановые показатели. Если бы предприятие не допустило рост неявок и внутрисмен- ных простоев (сверх допустимого), то было бы выработано продукции боль­ше на 157,4 (113,9 + 43,5).

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным ре­зультатам. В практике анализа в первую очередь выявляется вли­яние количественных показателей, а потом — качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работ­ников и производительности труда на размер выпуска промыш­ленной продукции, то прежде устанавливают влияние количест­венного показателя — численности работников, а потом качест­венного — производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной промышлен­ной продукции, то вначале исчисляется влияние количества, а

потом — влияние отпускных цен. Прежде чем приступить к рас­четам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграничить ко­личественные и качественные показатели, в-третьих, правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от пла­новых, тем больше и различий в оценке факторов, исчисленных при разной последовательности подстановки.

Пример. Допустим, что в калькуляции какого-либо изделия затраты на сырье составляют (табл. 4.4):

Таблица 4.4
План Фактически Отклонение
Количество сырья 30 * 25 —5
Себестоимость 1 кг 5,00 4,20 -0,50
Сумма 150 112,5 -37,5

На сумму израсходованных материалов влияли два фактора: фактор норм и фактор цен. В соответствии с упрощенными правилами цепной подстановки здесь должен быть лишь один промежуточный расчет (пос­кольку плановые и отчетные показатели содержатся в условии).

Промежуточный расчет осуществим с различной последовательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества 25-5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестои­мости 4,5 • 30 = 135.

Находим влияние указанных факторов:

а) при первой последовательности подстановки:

фактор норм 125 — 150 = —25;

фактор цен 112,5 - 125 = -12,5;

б) при второй последовательности подстановки:

фактор норм 112,5 - 135 = - 22,5;

фактор цен 135 - 150 = - 15.

И в первом, и во втором случае получится одно и то же общее откло­нение (—37,5), но весомость первого и второго факторов существенно изме­нилась.

Метод цепной подстановки и способ разниц страдают общим недостатком, суть которого сводится к возникновению неразло­жимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора, в данном примере — к фактору цен. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки.

Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода, В нашем примере на изучаемый показатель (стоимость израсходованного сырья) влиял количественный фактор (количество сырья) и качествен­ный (цена). Применяя соответствующую математическую фор­мализацию, получим следующее уравнение:

где х — сумма сырьевых затрат;

q - количество израсходованного сырья; р — цена сырья за единицу.

Интегрирование этих величин осуществляется по следующим расчетным формулам:

О

Более обстоятельно эта проблема излагается в гл. 5. Там дают­ся математическая трактовка проблемы, математическая реали­зация задачи, различные подходы к решению вопроса о неразло­жимом остатке.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском уче­те, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предп­риятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируются использование рабочего времени (сум­марного рабочего времени), станочного парка и производствен­ного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое поло­жение.

Метод агрегирования предполагает укрупнение определен­ных показателей в соответствии с их содержательной общностью. Благодаря использованию такого приема появляется возмож­ность наглядно представить текущее состояние объекта анализа и его изменение за определенный временной период для проведе­ния упрощенного экспресс-анализа.

Технология анализа включает следующие этапы: определение родственных показателей; объединение последних с подсчетом суммарных значений по­казателей и представление их в табличном виде;

оценка основных тенденций изменения показателей.

Для выявления диспропорций в развитии и возможностей их преодоления в анализе используется метод «ведущих звеньев и узких мест», ограничивающий предмет оценки изучением «узких мест» и «ведущих звеньев». Такой метод позволяет обеспечить оперативность анализа, действенность его выводов и в то же вре­мя снизить затраты труда аналитиков.

Балансовый метод широко используется для измерения влия­ния факторов на обобщающий показатель при их аддитивной за­висимости. В его основе лежит составление балансов, представ­ляющих собой аналитическую формулу равенства итогов его пра­вой и левой сторон. Как вспомогательное средство балансовый метод используется при проверке исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для контроля правильности собственно аналитических расчетов. Применение метода воз­можно при наличии строго функциональной зависимости между показателями и итогами баланса. Форма представления результа­тов анализа балансовым методом, как правило, табличная.

Признанной группой методов анализа является моделирова­ние, которое рассмотрено в гл. 5. В общем случае модель — это допустимо упрощенный аналог реальной или предполагаемой к созданию системы, используемой в процессе исследования. При проведении анализа используются два класса моделей: имитаци­онные и математические.

Имитационные модели — это алгоритм или программа, ими­тирующая (воспроизводящая) функционирование системы. К моделям этого класса прибегают в тех случаях, когда объект не имеет явного аналитического описания.

Математическая модель представляет собой систему матема­тических зависимостей, отражающих структуру или функциони­рование объекта. Различают детерминированные (функциональ­ные) и стохастические (вероятностные) математические модели. Построение функциональных моделей основывается на следую­щих принципах:

факторы, включаемые в модель, должны находиться в при­чинно-следственной связи с изучаемыми показателями;

показатели модели должны быть количественно измеримы­ми, т. е. иметь единицу измерения и необходимую информацион­ную обеспеченность;

факторная модель должна строиться на одной из видов зави­симостей: аддитивной, мультипликативной, кратной или сме­шанной.

В процессе моделирования зачастую используются различ­ные приемы расчленения результатных показателей на составные элементы: детализация, разложение, удлинение, расширение, сокращение и т.д. Степень расчленения и выбор конкретного приема зависят от особенностей предмета изучения, поставлен­ной цели исследования, наличия достоверной исходной инфор­мации, функциональной зависимости показателей, профессио­нальных знаний, умений и навыков аналитиков. В результате преобразований исходного уравнения получается более содержа­тельная модель, учитывающая причинно-следственные связи между частными показателями.

Технология реализации указанных методов включает следую­щие этапы:

анализ исходной зависимости и определение характера свя­зей между обобщающим и частными показателями; разукрупнение показателей;

построение и интерпретация новой математической модели. Методы линейного программирования используются для ре­шения экспериментальных задач, когда нужно найти крайние значения (максимальные или минимальные) некоторых функ­ций переменных величин. Ценность использования этого метода в анализе состоит в том, что оптимальный вариант можно выби­рать из весьма значительного количества альтернативных вари­антов. При помощи других способов решать такие задачи практи­чески не представляется реальным.

При использовании метода линейного программирования необходимо:

представить альтернативы решения в виде математических переменных;

определить основные ограничения и представить их в виде математических выражений;

решить задачи, используя графический или алгебраический подход.

Теория игр исследует оптимальность стратегии в ситуациях игрового характера. Формализуя конфликтные ситуации матема­тически, их можно представить как игру двух, трех и т.д. игроков, каждый из которых преследует цель максимизации своей выго­ды, своего выигрыша за счет других. Решение подобных задач требует определенности в формулировании их условий установ­ления количества игроков, правил игры, выявления возможных стратегий игроков, возможных выигрышей. Для решения задач применяются алгебраические методы, основанные на системе линейных уравнений и неравенств, итерационные методы, а так­же приемы сведения задачи к некоторой системе дифференци­альных уравнений.

Корреляционный анализ применяется в том случае, когда между отдельными признаками (показателями) имеется связь (зависимость), т. е. средняя величина одного признака меняется в зависимости от изменений другого признака. Этот метод дает возможность аналитически выразить форму (тенденцию) связи показателей, оценить ее тесноту. Основные проблемы, которые встают перед исследователем, применяющим метод корреляци­онного анализа, — выбор типа функций, отбор факторов-аргу­ментов и определение числа наблюдений, необходимых для по­лучения правильных оценок процесса.

Смысл регрессионного анализа состоит в выводе уравнения регрессии, с помощью которого оценивается величина случай­ной переменной, если величина другой переменной (или других в случае множественной или многофакторной регрессии) изве­стна, т. е. фиксирована, неслучайна. Регрессионные модели — статистические уравнения, составляемые для определения зна­чений некоторых переменных и оценки их влияния на искомую величину.

Дисперсионный метод используется при анализе результатов наблюдений, зависящих от различных, одновременно действую­щих факторов. Метод чаще всего применяется при оценке влия­ния мероприятий, количественная оценка эффективности кото­рых непосредственно затруднена. Для оценки эффективности новой системы управления чаще всего пользуются сравнениями темпов роста показателей за определенный период до и после осуществления анализируемого мероприятия. Такое решение вопроса нельзя признать удовлетворительным, так как на показа­тель эффективности производства, помимо данного мероприя­тия, оказывают воздействие многие другие причины и обстоя­тельства, в том числе случайные, не поддающиеся учету. В этих случаях дисперсионный метод оказывается весьма полезным.

При проведении анализа могут быть задействованы и другие экономико-математические методы, позволяющие осуществить выбор наиболее оптимального решения из множества возмож­ных. Этот выбор осуществляется по ряду критериев и позволяет оценивать возможные пути решения относительно одной или нескольких целей. Последовательность проведения анализа с по­мощью экономико-математических методов включает следую­щие шаги:

определение существа проблемы, основных факторов, влия­ющих на нее, отношений между факторами;

формулировку или выбор экономико-математической мо­дели;

подготовку исходных данных;

построение алгоритма решения задачи;

решение и оценку результатов для принятия управленческих решений.

Все перечисленные классические модели являются оптими­зационными и нацелены на максимизацию прибыли или полез­ности. Их недостаток, как отмечает профессор университета Пассау (Германия) г-н Шмален, заключается в вынужденном уп­рощении действительности при моделировании, в связи с чем полученные рекомендации теряют практическую ценность. Это заставляет исследователей пользоваться имитационными моде­лями, что ведет к резкому увеличению расчетов и необходимости использования современных вычислительных средств. Вместе с тем благодаря компьютерным технологиям с помощью данного вида моделирования могут быть найдены удовлетворительные решения для сложных, комплексных задач, тогда как оптимиза­ционные модели позволяют получать оптимальные варианты решений только для проблем с простой структурой. Однако поль­зователи имитационных моделей также могут встретиться с опре­деленными трудностями. Например, подсчеты параметров неко­торых моделей связаны с необходимостью восполнять отсутствие информации оценкой экспертов, что приводит к совмещению расчетных и эвристических методов.

4.3.

<< | >>
Источник: Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д.. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика— 536 с: ил. 2005

Еще по теме Расчетные методы и приемы анализа:

  1. 13.8. МЕТОДЫ НОРМИРОВАНИЯ ТРУДА
  2. 2.4.Формализованные методы прогнозирования
  3. Метод экономического анализа
  4. Расчетные методы и приемы анализа
  5. Эвристические методы анализа
  6. Экономический анализ в послеоктябрьский период
  7. Нормы выработки, времени, обслуживания. Основные методы нормирования труда
  8. 3.3. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы
  9. 8.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  10. 8.3. Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  11. 9.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  12. 9.3. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами