8.1. Общий подход к определению объемных показателей производства и реализации продукции

Одним из недостатков традиционного финансового анализа является отсутствие метода оценки способности предприятия к производству и реализации продукции. Эта способность характеризуется объемом продукции, произ-веденной и реализованной в отчетном периоде.

Использование предлагаемого метода позволяет ответить на следующий вопрос: занималось ли предприятие в отчетном периоде производством продукции, то есть выполняло ли оно свою основную - производственную функцию?

Наличие производства продукции свидетельствует о сохранении жизнедеятельности предприятия.

Ответ на поставленный выше вопрос важен для мно-гих субъектов хозяйственной деятельности. Он позволяет, в частности, дифференцировать предприятия на живущие за счет реализации запасов продукции, изготовленной ранее, и на жизнеспособные, действующие. Например, банк, у которого завод просит кредит, должен быть уверен, что это -

работающее предприятие, а значит есть реальный шанс возвращения кредита.

Инвестор, предполагающий купить акции, также должен быть уверен, что вкладывает деньги в работоспособную структуру.

На первый взгляд поставленный вопрос звучит тривиально, и ответ на него получить просто. Например, можно взять квартальную бухгалтерскую отчетность предприятия, исследовать "Отчет о прибылях и убытках". Если там фигурирует выручка от реализации продукции, можно предположить, что предприятие работало. Для пущей уверенности можно лично посетить предприятие и на месте убедиться в наличии производственной деятельности.

Но установить реальное положение в результате такого исследования оказывается непросто.

Для получения правильного ответа на поставленный вопрос рассмотрим движение продукции на этапе ее производства и реализации, а также отражение этого движения на счетах бухгалтерского учета и во внешней бухгалтерской отчетности предприятия.

Процесс производства продукции выглядит движением активов предприятия, превращением их из одной формы в другую. Начинается этот процесс с потребления сырья, материалов, комплектующих изделий. На этой стадии они превращаются в детали, узлы, сборочные единицы, то есть в то, что носит название незавершенного производства.

После окончательной сборки изделий и приемки их заводской службой контроля качества незавершенное производство превращается в готовую (товарную) продукцию.

Готовая продукция отправляется покупателю и превращается в отгруженную продукцию.

Наконец, после поступления средств в оплату отгруженной продукции она превращается в продукцию реализованную.

Экономическими характеристиками объема производства и реализации продукции на этих стадиях является выраженный в ценах или по себестоимости объем валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции.

Современная внешняя отчетность содержит лишь сведения об объеме реализованной продукции (форма 2). В то же время для оценки жизнедеятельности предприятия необходимо знать и иные объемные показатели. Из ска-занного видно, что на действующем предприятии должны производиться прежде всего валовая и товарная продукция. Именно по этим показателям следует дифференцировать предприятия на производящие и простаивающие.

В бухгалтерском учете движение активов в процессе производства и реализации продукции отражается движением стоимости по "цепочке" конкретных бухгалтерских счетов (рис.

Затраты на производство и реализацию продукции в отчетном периоде аккумулируются в дебете счета 20. Они составляют себестоимость валовой продукции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40 списываются затраты, отражающие себестоимость готовой продукции. Из кредита счета 40 в дебет 45 - себестоимость отгруженной продукции. И, наконец, из кредита счета 45 в дебет счета 46 - себестои- мость реализованной продукции. Последняя отражается в "Отчете о прибылях и убытках".

Следует отметить, что в современном "Отчете о прибылях и убытках" может указываться также часть затрат, прошедшая мимо счетов 20, 40 и 45, - управленческие и коммерческие расходы.

На начало года и на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражаются остатки по перечисленным счетам.

Каждый бухгалтерский счет представляет из себя балансовую таблицу. Для них можно написать следующие уравнения баланса:

СнЗПн + Свп = СнЗПк + Стп, Сгпн + Стп - Сгпк + Соп (8-1)

Сопн Соп = Сопк Срп

Именно эти уравнения и являются основой для расчета объемных показателей производства и реализации продукции. Алгоритм анализа предполагает движение по "цепочке" в обратном направлении - от счета 46 к счету 20. Определив себе стоимость реализованной продукции (по форме 2) и учтя изменение остатков отгруженной продукции или соответствующей дебиторской задолженности (по балансу) можно рассчитать себестоимости готовой (товарной) продукции и по динамике запасов незавершенного производства находим себестоимость валовой продукции.

Рис. 8.1. Цепочка счетов производства и реализации:

сч.20 "Основное производство"; сч.40 "Готовая продукция"; сч.45 "Товары отгруженные"; сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; Свп - себестоимость валовой продукции отчетного периода, руб;

Стп - себестоимость товарной продукции отчетного периода, руб;

Соп - себестоимость отгруженной продукции отчетного периода, руб;

Срп - себестоимость реализованной продукции отчетного периода, руб;

Снзпн , Снзпк ~ остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, руб;

Сгпн, Сгпк - остатки готовой (товарной) продукции на начало и конец отчетного периода, руб;

Сопн, Сопк - остатки отгруженной, но не оплаченной продукции на начало и конец отчетного периода, руб.